【正文】 免稅的四個(gè)條件的業(yè)務(wù)，但給予退免稅（ 4 類） ① 對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物 ；② 對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物 ；③ 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物 ；④ 企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物 。 3．下列出口貨物，只免不退（ 5類） :① 來料加工復(fù)出口貨物 ； ② 避孕藥品 、 用具、古舊圖書 ；③ 計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙 ； ④ 軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物 ； ⑤ 其他，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 、農(nóng)膜、飲料等。 （ 1）外購(gòu)產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（同時(shí)符合：與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo) 或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)；出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商） （ 2）外購(gòu)配套產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（符合之一：用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；不經(jīng)本企業(yè)加工或組接出口后能與本企業(yè)自產(chǎn)品組成成套產(chǎn)品的） （ 3）集團(tuán)成員產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（同時(shí)符合：經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)為集團(tuán)企業(yè)；集團(tuán)及成員均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)制度；集團(tuán)公司必須將成員的證明材料送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)） （ 4）委托加工產(chǎn)品的視同自產(chǎn)條件（同時(shí)符合：與本企業(yè)的產(chǎn)品名稱、性能相同或使用本企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品再委托深加工收回的貨物；出口給進(jìn)口本企 業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；委托方執(zhí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)會(huì)制度；主要原料由委托方提供，受托方不墊付資金） “免、抵、退”稅的計(jì)算辦法（掌握） 免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免、剔、抵、退四個(gè)步驟。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購(gòu)不 含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 對(duì) 從 小 規(guī) 模 納 稅 人 購(gòu) 進(jìn) 的 執(zhí) 普 通 發(fā) 票 特 準(zhǔn) 退 稅 的 12 類 出 口 貨 物 ： 應(yīng)退稅額 =普通發(fā)票銷售額 1+征收率 *規(guī)定的退稅率 對(duì)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物 : 應(yīng)退稅額 =增值稅專用發(fā)票注明的金額規(guī)定的退稅率 出口貨物退免稅管理（能力等級(jí) 1） 1．出口企業(yè)視同內(nèi)銷征稅貨物的處理 （ 1）一般納稅人出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物：銷項(xiàng)稅額 =出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)247。（ 1+征收率）征收率 2. 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅的政策歸納為三條： （ 1）新企業(yè)新出口，首筆出口之日起 12 個(gè)月內(nèi)不按月退稅，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）年銷售 200 萬(wàn)到 500 萬(wàn)的小型出口企業(yè)不按月退稅。 2．納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （二）具體規(guī)定 1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為 收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù) 的當(dāng)天； 3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面 合同約定的收款日期 的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 4．采取預(yù) 收貨款方式銷售貨物，為 貨物發(fā)出的當(dāng) 天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 ； 5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 納稅期限（熟悉，能力等級(jí) 2） 增值稅的納稅期限分別為 1日、 3 日、 5日、 10 日、 15 日、 1個(gè)月 或者 1 個(gè)季度。 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、 3 日、5日、 10 日或者 15 日為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以 1 個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。 消費(fèi) 稅 消費(fèi)稅原 理 消費(fèi)稅與增值稅的差異 差異方面 增值稅 消費(fèi)稅 征稅范圍 ① 銷售或進(jìn)口貨物 ② 提供加工、修理修配勞務(wù) ①生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品；②委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品； ③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品；④零售應(yīng)稅消費(fèi)品； 納稅環(huán)節(jié) 多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié) 相對(duì)單一：除 2020 年 5 月 1 日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品及鉑金首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。 計(jì)稅依據(jù) 單一：從價(jià)定 率 多樣：從價(jià)定率，從量定額，復(fù)合計(jì)稅 與價(jià)格關(guān)系 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅 稅收歸屬 進(jìn)口增值稅屬中央；其他 增值稅 中央75%，地方 25% 中央 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的稅目 及稅率 （掌握，能力等級(jí) 2） 稅目 14項(xiàng) 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) 煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2020 年 5 月 1 日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率， 只有卷煙在商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅 酒及酒精 4. 其他酒 10% 5. 酒精 5% 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（ 220 元 /噸和 250 元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤屬于啤酒稅目；調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 化妝品 30% 含成套化妝品、高檔護(hù)膚化妝品 ； 不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5%； 其他 飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為 10% 鞭炮焰火 15% 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 ； 成品油 生物 柴油， 礦物性潤(rùn)滑油，礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油 以及植物性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油， 都 屬于消費(fèi)稅征收范 圍 ； 用原油或其它原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于消費(fèi)稅征收范圍； 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 汽車輪胎 3% 含 機(jī)動(dòng)車 與農(nóng)用 機(jī)械 等通用輪胎；不含農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī) 、手扶拖拉機(jī) 專用輪胎。電動(dòng)汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 摩托車 高爾夫球及球具 10% 包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 高檔手表 20% 包括不含增值稅售價(jià)每只在 1萬(wàn)元以上的手表 游艇 10% 本稅目只涉及機(jī)動(dòng)艇 木制一次性筷子 5% 又稱衛(wèi)生筷子。 ②對(duì)酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算 ， 均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取 12 個(gè)月以上的押金 ， 應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 ， 按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 2. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。 【換抵投，最高價(jià)】 3. 關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價(jià) 原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算（三種） 一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣 稅額 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 出廠 銷售 出廠銷售環(huán)節(jié) 從價(jià)定率 在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi) 品的已納消費(fèi)稅稅額 從量定額 復(fù)合計(jì)稅 自產(chǎn) 自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅 不涉及 用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 、 用于在建工程；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，在移送使用時(shí)納稅 從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 從量定額：移送數(shù)量 復(fù)合計(jì)稅 消費(fèi)稅與增值稅對(duì)比： 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不計(jì)征增值稅 不計(jì)征消費(fèi)稅 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 不計(jì)征增值稅 計(jì)征 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等 計(jì)征增值稅 計(jì)征消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均價(jià)征增 按同類最高價(jià)征消 組稅價(jià)格 （ 1）從價(jià)定率： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 +利潤(rùn)1比例稅率 = 成本 *(1+成本利潤(rùn)率 )1比例稅率 （ 2 ）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格 = 成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 *定額稅率1比例稅率 = 成本 *(1+成本利潤(rùn)率 ) +自產(chǎn)自用數(shù)量 *定額稅率1比例稅率 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 項(xiàng)目 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費(fèi)和代墊輔料 加工及提貨時(shí)涉及稅種 ①購(gòu)材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 ①買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人、個(gè)體的除外） 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 代收代繳后消費(fèi)稅的相 關(guān)處理 ①直接出售的不再納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工在出廠環(huán)節(jié)仍需繳納消費(fèi)稅的，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款 及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算 （ 1）從價(jià)定率： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 材料成本 +加工費(fèi)1比例稅率 （ 2）復(fù)合計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 材料成本 +加工費(fèi) +委托加工 數(shù)量 *定額稅率1比例稅率 三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） 進(jìn)口的應(yīng)稅消 費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。 1．實(shí)行比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅1消費(fèi)稅稅率 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 2．實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 3 ． 實(shí) 行 復(fù) 合 計(jì) 稅 方 法 的 進(jìn) 口 應(yīng) 稅 消 費(fèi) 品 ：組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù) 量消費(fèi)稅定額稅率1比例稅率 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 2020 年 CPA— 稅法經(jīng)典筆記 消費(fèi)稅 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（掌握，能力等級(jí) 3） （一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 允許扣稅的項(xiàng)目： 對(duì)扣稅規(guī)則的理解 1． 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2． 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 3． 外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 4． 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5． 外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； 6． 外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； 7． 外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； 8． 外購(gòu)的已稅木制一次性筷 子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； 9． 外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； 10． 外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； 11． 外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 2． 允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。 4． 需自行計(jì)算抵扣。 5． 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀鉑首 飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。 外購(gòu)或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。 （ 1）勞務(wù) —— 提供或接受方 在境內(nèi) ； （ 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)） —— 接受方 在境內(nèi) ； （ 3）轉(zhuǎn)讓或出 租土地使用權(quán) —— 土地 在境內(nèi) ； （ 4）轉(zhuǎn)讓或出租不動(dòng)產(chǎn) —— 不動(dòng)產(chǎn) 在境內(nèi) ； 特殊規(guī)定 ：（ 1）中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。（ 3）地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)。（ 5）基建臨管線鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的 ，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為， 承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人 。 3. 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額； 建 筑 業(yè) 3% ? 包括建筑、安裝、修繕、