【正文】 按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　。?）處置金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益；同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。　　注意：該筆分錄的目的是將未實(shí)現(xiàn)的持有期間的損益轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)的損益；該筆分錄只影響投資收益的金額，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)總額沒(méi)有影響?！　√卣鳎骸　?，到期日是明確的；　?。弧　?。由此，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)都是非衍生金融資產(chǎn)?！　∽⒁舛捍嬖谙铝星闆r之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：　　。　　※但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外，比如金融危機(jī)引起的金融資產(chǎn)出售?！　?。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。　　、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。　　※企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)?！　∽⒁馑模撼钟羞^(guò)程中的出售或重分類：　　如果出售的部分或者是重分類的部分占持有至到期投資總額的比例較大，那么剩余的持有至到期投資就應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！　　胤诸悤r(shí)，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，結(jié)轉(zhuǎn)的持有至到期投資是其攤余成本，公允價(jià)值和攤余成本之間的差額，一律記入“資本公積——其他資本公積”科目，不論公允價(jià)值是高于攤余成本還是低于攤余成本。　　，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。包括：　?。?）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；　　（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；　?。?）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售?！　〃嵆钟兄恋狡谕顿Y有三個(gè)明細(xì)賬，即“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”?！　　纱丝梢钥闯觯灰踪M(fèi)用是倒擠記入了“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目，實(shí)際上就是計(jì)入了持有至到期投資的初始入賬金額?！　〗瑁撼钟兄恋狡谕顿Y——成本（面值）　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（差額）　　　　應(yīng)收利息（支付價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）　　●假設(shè)一項(xiàng)債券，其面值100萬(wàn)，買價(jià)為85萬(wàn)（其中5萬(wàn)為已到期未領(lǐng)取的利息），另支付交易費(fèi)用3萬(wàn)?！　　鶎?shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率?！　〗鹑谫Y產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮?！　。簝蓚€(gè)要點(diǎn)　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。　　◆實(shí)際利率法：是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法?！　、劭鄢寻l(fā)生的減值損失。　　◢攤余成本的計(jì)算過(guò)程就是“投資收益”、“應(yīng)收利息”（或“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”）及“持有至到期投資—利息調(diào)整”各個(gè)賬戶期末的處理過(guò)程?！　〗瑁恒y行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）　　　　貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方）（賬面余額）　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）　　　　貸（或借）：投資收益（差額）　　注意：重分類為可供出售金融資產(chǎn)的分錄：　　借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日的公允價(jià)值）　　　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方）　　　　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　貸（或借）：資本公積——其他資本公積　　◆重分類后，在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)；非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類?！　∑髽I(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似的基金等?！　^(qū)別：應(yīng)收款項(xiàng)不需要核算每期的投資收益和應(yīng)收利息，因?yàn)榭梢詫⑵淅斫鉃槠泵胬蕿榱愕膫顿Y。企業(yè)的應(yīng)收賬款在不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下，假定期初是1 000萬(wàn)，期末還是用1 000萬(wàn)來(lái)計(jì)量，這就意味著其本身攤余成本就是1 000萬(wàn)，其還是在用攤余成本計(jì)量，因其沒(méi)有利息調(diào)整的攤銷，實(shí)際利率和票面利率都等于零，所以攤余成本不變。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。　　實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。　　，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！　《?、核算　?。喝齻€(gè)要點(diǎn)　　（1）可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額?！　。?）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。　　◢可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　或相反的處理?！　。?）出售（終止確認(rèn)）時(shí)，售價(jià)和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；同時(shí)，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　”砻鹘鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)：　?、侔l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；　?、趥鶆?wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；　?、蹅鶛?quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；　?、軅鶆?wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；　?、菀虬l(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；　?、逕o(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量；　?、邆鶆?wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；　?、鄼?quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；　　⑨其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。　　具體賬務(wù)處理為：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　貸款損失準(zhǔn)備　　注意：　?。?）計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，折現(xiàn)率的選擇：　?、僭瓌t上首選該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率；　　②對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率?！　。?）對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)：　?、賹?duì)于單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試?！　、趯?duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試?！　〃嵰褑雾?xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試?！　∞D(zhuǎn)回減值損失的會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　貸款損失準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　※注意：轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?！　≡擁?xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益?！　∨e例略。　　計(jì)提減值的會(huì)計(jì)分錄為：　?。?）借：資產(chǎn)減值損失　　　　 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　?。?）將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，即：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　合并處理為：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　?。?）可供出售債務(wù)工具　　在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?！　?huì)計(jì)分錄為：　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　注意：　　◆可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入要繼續(xù)確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)?！　∵@里講的實(shí)際上是指不具有控制、共同控制和重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。　　，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)滿足下列條件：　?。?）從該金融資產(chǎn)收到對(duì)等的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方?！　。?）有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。　　二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量　　（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分　　★金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的要點(diǎn)是能否終止確認(rèn)。如果站在母公司角度，若符合終止確認(rèn)條件，則應(yīng)該終止確認(rèn)。　　◢整體轉(zhuǎn)移：考慮整體終止確認(rèn)；　　◢部分轉(zhuǎn)移：考慮部分終止確認(rèn)：　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：　?。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等?！　。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。如將持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)等出售。 　　保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！　〃嵢綦p方約定，銀行收不到款項(xiàng)時(shí)，銀行可以向甲公司追索，此時(shí)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，則甲公司不能終止確認(rèn)?！　〃嵢艏s定半年后以1 150萬(wàn)元購(gòu)回，此時(shí)屬于回購(gòu)價(jià)格固定，在出售的時(shí)候，不可以終止確認(rèn)?！　r(jià)外：從期權(quán)的價(jià)格設(shè)定來(lái)看，期權(quán)不會(huì)行權(quán)。　　◆企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此時(shí)銀行不能終止確認(rèn)該貸款?！　】刂疲嚎词茏尫侥芊褡灾魈幹迷摻鹑谫Y產(chǎn)?！　∪绻艞壛藢?duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；如果沒(méi)有放棄，按繼續(xù)涉入處理?！　　　。?）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失,應(yīng)為減項(xiàng)）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值　　如一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元，以1 200萬(wàn)元價(jià)格出售?！　、谌艨晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的成本是900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)是100萬(wàn)元。在出售的時(shí)候，應(yīng)同時(shí)將資本公積的金額轉(zhuǎn)入投資收益?！　∽⒁猓骸　　粢蜣D(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值－新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值?！　。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的服務(wù)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：　　◆終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）―終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值?！　　　〗瑁恒y行存款等科目（實(shí)際收到的對(duì)價(jià)）　　　　資本公積——其他資本公積　　　?。晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額）　　　　壞賬準(zhǔn)備等（已提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）　　　　貸：應(yīng)收賬款等科目　　　?。ńK止確認(rèn)金融資產(chǎn)的賬面余額）　　借或貸：營(yíng)業(yè)外支出、投資收益等科目　　　　　　　　　　　　　　?。ú铑~）（三）不符合終止確認(rèn)條件的情形　　　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)?！　∑髽I(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)?！　。?）保證對(duì)買方信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)出售；　　（5）附互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且該互換協(xié)議使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回至出售方?！　∽⒁猓涸摻鹑谫Y產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵消?！　。?）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債?！　　　〃嵢玢y行將貸款或企業(yè)將持有至到期投資售出，但是保留了部分收取利息或本金的權(quán)利，這種情況屬于繼續(xù)涉入的情況。　　　　◢總體來(lái)說(shuō)，按照公允價(jià)值反映?！　〃崣?quán)利和義務(wù)是對(duì)等的?！　。?）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資