【正文】 。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款 450 萬元進行債務(wù)重組。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為（ ）。 計算題】 甲公司 207 年 12 月 31 日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為 65 400 元其中， 5 400 元為累計未付的利息，票面年利率 4%。經(jīng)雙方協(xié)商，于 208 年 1 月 5 日進行債務(wù)重組。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了 5 000 元壞賬準備。則乙公司的賬務(wù)處理： 【答案】 （ 1） 207 年 1 月 5 日債務(wù)重組 重 組后債務(wù)公允價值＝ 2 000/（ 1＋ 2%）＋（ 50 000＋ 2 000） /（ 1＋ 2%） 2≈51 942 （元） 借：應(yīng)付賬款 65 400 貸：應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 51 942 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 13 458 解答 （ 2） 207 年 12 月 31 日支付利息 財務(wù)費用＝ 51 9422%≈1 039 借：財務(wù)費用 1 039 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 961 貸：銀行存款 （ 50 0004% ） 2 000 （ 3） 208 年 12 月 31 日付息還本 應(yīng)付賬款賬面余額＝ 51 942－ 961＝ 50 981 （元） 借：財務(wù)費用 1 019 應(yīng)付賬款 —— 債務(wù)重組 50 981 貸：銀行存款 52 000 （ 1）債務(wù)人賬務(wù)處理 或有支出應(yīng)按照或有事項的原則來處理： “ 很可能 ” 發(fā)生的或有支出，確認為預計負債。 （ 2）債權(quán)人賬務(wù)處理 或有應(yīng)收金額債權(quán)人不予以確認（無法 “ 基本確定 ” 能夠收到），不計入重組后債權(quán)的賬面價值。 實際收到或有應(yīng)收金額時，沖減原確認的債務(wù)重組損失即營業(yè)外支出。 計算題】 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 11 000 元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，雙方于 2020 年 12 月 31 日進行債務(wù)重組：甲企業(yè)同意豁免乙企業(yè)債務(wù) 1 000 元；剩余債務(wù)的償還期限延長至 2020 年 12 月 31 日，期間每年末按 2%的利率（等于實際利率）支付利息，并附一條件：債務(wù)重組后，乙企業(yè) 2020 年如果有盈利，則 2020 年按 5%的利率向甲企業(yè)支付利息；若無盈利，則仍按 2%的利率支付利息。甲企業(yè)沒有對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。 【答案 】 乙企業(yè)即債務(wù)人的會計處理 （ 1） 2020 年 12 月 31 日債務(wù)重組日 重組后債務(wù)公允價值＝ 10 000（元） 預計負債＝ 10 0003% ＝ 300（元） 注：預計負債 3 年以上且金額重大才考慮貨幣時間價值。本題型第 4 小題 20 分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。） 甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當年實現(xiàn)凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。協(xié)議約定，如果甲公司于次年 6月 30 日前償還全部長期借款本金 8000 萬元，辛銀行將豁免甲公司 200 年度利息 400萬元以及 逾期罰息 140 萬元。 甲公司會計處理： 200 年，確認債務(wù)重組收益 400 萬元，未計提 140 萬元逾期罰息。 理由：債務(wù)重組的確認必須同時具備兩個條件：一是債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，二是債權(quán)人作出讓步。至于債務(wù)重組協(xié)議約定逾期罰息可能被豁免，其本質(zhì)是形成了一項或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)不應(yīng)當予以確認。 各重組方式抵償債務(wù)時的會計處理，與單項重組方式抵債相同。 二是修改其他債務(wù)條件的：附或有條件情況下，或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額按照或有事項原則處理，債務(wù)人 “ 很可能 ” 發(fā)生的或有應(yīng)付金額，應(yīng)確認為預計負債，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)賬面余額－重組后債務(wù)公允價值－預計負債，或有應(yīng)付金額以后沒有發(fā)生的，確認為營業(yè)外收入；債權(quán)人 “ 很可能 ” 收到的或有應(yīng)收金額，不能予以確認，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)賬面價值－重組后債權(quán)公 允價值，或有應(yīng)收金額實際收到時，沖減營業(yè)外支出。 第十六章 政府補助 第一節(jié) 政府補助概述 第二節(jié) 政府補助的會計處理 知識點 1：政府補助 前言 本章內(nèi)容較少，難度較低，與其他章節(jié)的內(nèi)容也沒有太大的聯(lián)系。另外， 2020 年新制度的一道多選題中，有1 問與本章有關(guān)。 近 4 年考情分析 單選題 綜合題 1/5 總分 2020 年 2 題 3 分 稅收返還、資產(chǎn)補助 的會計處理 1 題 1/5 約 4 分 稅收返還的會計處理 7 分 2020 年 ______ ______ 0 分 2020 年薪 ______ ______ 0 分 2020 年原 ______ ______ 0 分 2020 年 ______ ______ 0 分 第一節(jié) 政府補助概述 一、政府補助的定義及其特征 特征：一是無償性；二是直接取得資產(chǎn)。 稅收返還 稅收返還是指政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。即：政府向企業(yè)返錢（稅款），才算是政府補助，只給優(yōu)惠政策不直接返錢不是政府補助。 三、政府補助的分類 （一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指形成長期資產(chǎn)的政府補助。 無論哪類政府 補助，最終都計入損益（營業(yè)外收入）。 “ 遞延收益 ” 不是損益，是負債類科目。 注：用政府補助取得的固定資產(chǎn)，入賬、計提折舊、處置等會計處理，與普通資產(chǎn)沒有區(qū)別。 選擇題】（ 2020） （六） 201 年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： （ 1） 4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值稅 600 萬元。當?shù)卣疄楣膭罴坠驹诋數(shù)赝顿Y，于同日撥付甲公 司 2020 萬元，作為對甲公司取得房屋的補償。至12 月 31 日，該設(shè)備仍處于建造過程中。 甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。 ，正確的是（ ）。 【答案】 B 201 年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額是（ ）。 甲公司 201 年度因政府補助應(yīng)確認的收益金額＝ 600＋ 20＝ 620（萬元）。 綜合題】（ 2020） 1 題 /5 約 4 分，稅收返還的會計處理。 二是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，取得與購建長期資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，先計入遞延收益，然后在長期資產(chǎn)的使用期限內(nèi)，確認為營業(yè)外收入。 第十九章 所得稅 前言 本章內(nèi)容自成體系，可以單獨出大題，也可以與長期股權(quán)投資、會計政策變更、合并報表等內(nèi)容結(jié)合起來，出綜合題。 許多考生認為，本章是整本書中最難章節(jié)之一。我總結(jié)了一套方法，只要按照這種方法按部就班地去計算，不需要進行分析思考，就可以輕松地算出答案。本章全部內(nèi)容分兩個層次，第一個層次：所得稅會計的基本原理；第二層次，所得稅會計的特殊問題。所得稅會計，研究稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間 差異的會計處理，其目的是核算所得稅費用。 （一）幾組概念 稅法與會計幾組對應(yīng)概念： （ 1）應(yīng)交所得稅 —— 所得稅費用 （ 2）應(yīng)納稅所得額 —— 利潤總額（稅前會計利潤） 應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收入總額－準予扣除項目金額 利潤總額＝收入－費用 （ 3）應(yīng)納稅收入總額 —— 收入 （ 4）準予扣除項目金額 —— 費用 可見，稅法上的 “ 所得 ” ，對應(yīng)會計上的 “ 利潤 ” ，那為什么資產(chǎn)負債表債務(wù)法又要求采用資產(chǎn)和負債來計算所得稅呢？所得稅怎么與資產(chǎn)負債 相關(guān)呢？ （二）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) 資產(chǎn)負債觀認為，利潤表中的利潤總額并未包含企業(yè)的全面收益，比如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的利得，并未包含在利潤表的利潤總額當中，反映企業(yè)全面收益的最好指標，應(yīng)是企業(yè)凈資產(chǎn)的增長額。因此，利潤的完整計算公式為： 利潤＝本期凈資產(chǎn)的增長額－本期所有者投入資本＋本期向所有者分配的利潤 由于 “ 本期所有者投入資本 ” 項目和 “ 本期向所有者分配的利潤 ” 項目，不涉及損益，直接計入所有者權(quán)益，不影響所得稅的計算。當年，甲企業(yè)實現(xiàn)利潤總額 900（收入 3000－費用 2100）萬元，所得稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。 分析：會計比稅法多計了費用 100，利潤少計了 100，因此，應(yīng)加回。由于這種差異沒有未 來轉(zhuǎn)回的機會，因此稱之為“ 永久性 ” 。按稅法規(guī)定，該設(shè)備折舊年限為 2 年，其他相同。企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%，無其他納稅調(diào)整事項。 項 目 2020 年 2020 年 2020 年 會計折舊 20 20 20 稅法折舊 30 30 0 暫時性差異（增長額） － 10 － 10 20 解答 2020 年應(yīng)交所得稅＝（ 100－ 10） 25% ＝ 假設(shè)無此差異 10 萬，則應(yīng)交稅 25 萬元。 2020 年應(yīng)交所得稅＝（ 100－ 10） 25% ＝ 當年少交了 （ 1025% ）萬元稅款。 暫時性差異分析 站在 07 年末的時點，該差異 10 萬元的存在，既導致當年少交稅 萬元，又導致未來（ 09 年）多交稅 萬元（即轉(zhuǎn)回）。 可見，這種差異既影響當年的所得稅，又影響未來。 與例 1 對比：永久性差異只影響當年，不影響未來。 永久性差異是只影響當年、不影響未來的差異；暫時性差異是既影響當年、又影響未來的差異。 資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差，即，暫時性差異，可以比較方便地反映所得稅負債。 暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ) 二、永久性差異 教材沒有出現(xiàn)永久性差異的概念，但出現(xiàn)了例子。 注：有的項目同時也可能產(chǎn)生暫時性差異。 了解即可，無需記憶。 暫時性差異＝賬面價值－計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的賬面價值： 一般資產(chǎn)：賬面價值＝賬面余額－減值準備 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：賬面價值＝賬面余額－累計折舊（累計攤銷）－減值準備 負債的賬面價值： 賬面價值＝賬面余額 （一）計稅基礎(chǔ) （第二節(jié)一、） 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝ 按照稅法計算的資產(chǎn)價值（【例題 2】）＝未來可以稅前扣除的金額 資產(chǎn)的賬面價值＝按照會計計算的資產(chǎn)價值 （ 1）固定資產(chǎn) 賬面余額即初始成本，稅法與會計無差別；但折舊方法、折舊年限和減值準備存在差異。 初始計量時： 外購無形資產(chǎn)賬面價值＝計稅基礎(chǔ) 內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價值攤銷時可按 150%稅前扣除。內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)初始 計量時，賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 【解 答】 本例中，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)產(chǎn)生兩項差異，費用化部分產(chǎn)生永久性差異，資本化部分產(chǎn)生暫時性差異。 內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)，其入賬價值為 1200 萬，計稅基礎(chǔ)為 150%即 1800 萬，賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生 600 萬的可抵扣暫時性差異（但該差異不形成遞延所得稅資產(chǎn)，屬于特殊項目）。即，稅法不認可