【正文】 400 萬，貸記銀行存款等 400 萬。 計稅基礎(chǔ)＝賬面價值 X－未來可抵扣 X＝ 0 （ 3）應付職工薪酬超標的部分，以及被政府部門的罰款支出等形成的負債，未來期間永遠都不能扣除，其實是永久性差異，因此，不形成暫時性差異。 注：所謂多交少交，是指差異存在與差異不存在相比。 即未來可少交稅的暫時性差異（而當期多交稅） —— 遞延所得稅資產(chǎn)。 產(chǎn)生暫時性差異的項目有資產(chǎn)和負債等兩類，暫時性差異也可分為兩類：一類是資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即資產(chǎn)產(chǎn)生的差異；另一類是負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，即負債產(chǎn)生的差異。 暫時性差異的發(fā)生期間，是指其增加的期間； 暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，是指其減少的期間。如，某項應納稅暫時性差異，從產(chǎn)生到轉(zhuǎn)回的全部期間，一直屬于應納稅，不會變?yōu)榭傻挚邸? 一般應確認遞延所得稅負債，同時確認所得稅費用（特殊情況除外）。 【例題 2】遞延所得稅 沿用【例題 2】資料。 注：遞延所得稅資產(chǎn)增加，未來可以少納稅，則應沖減所得稅費用；反之，應確認所得稅費用。遞延所得稅資產(chǎn)在表日應復核調(diào)整，并應考慮表日收回資產(chǎn)或清償負債的方式。 應交所得稅就是當年應履行的義務，因此，應交所得稅就是當期所得稅費用，分錄為：借記所得稅費用，貸記應交稅費 —— 應交所得稅。 （二）遞延所得稅費用 遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債增長額－遞延所得稅資產(chǎn)增長額 參見 “ 第四節(jié)二、遞延所得稅 ” 。 所得稅費用應通過分錄平衡原理來計算： 借：所得稅費用（差額） 遞延所得稅資產(chǎn)（增加記借方，減少記貸方） 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 遞延所得稅負債（ 增加記貸方，減少記借方） 【例題 2】所得稅費用 沿用【例題 2】的資料。 教材【例 1922】 A 公司 207 年度利潤表中利潤總額為 3 000 萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。 解答 第一步，計算應交所得稅。首先應判別哪些項目產(chǎn)生的是暫時性差異，判別依據(jù)是 “ 是否影響未來 ” ，不影響未來的差異是永久性 差異；會影響未來的差異是暫時性差異。 第三步，計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）增長額 遞延所得稅負債期末余額＝應納稅 400 萬元 預計轉(zhuǎn)回稅率 25%＝ 100（萬元） 遞延所得稅負債增長額＝ 100 萬元－期初 0 ＝ 100（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣 225 萬元 預計轉(zhuǎn)回稅率 25%＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 萬元－期初 0＝ （萬元） 第四步，做分錄。 表 194 項 目 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 存貨 4 000 4 200 固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價 1 500 1 500 減：累計折舊 540 300 減：固定資產(chǎn)減值準備 50 0 固定資產(chǎn)賬面價值 910 1 200 交易性金融資產(chǎn) 1 675 1 000 預計負債 250 0 總 計 解答 已知應交所得稅 1 155 萬元。 思路是：完全沖銷遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的賬面余額，并按新稅率重新計算確認。（ 2）職工教育經(jīng)費按工資總額的 %扣除，超過部分以后年度扣除。 A 公司 207 年實現(xiàn)銷售收入 10 000 萬 元。 教材【例 1914】 A 公司 207 年發(fā)生了 2 000 萬元廣告費支出，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。 遞延所得稅負債調(diào)整額＝ 100/25% （ 17%－ 25%）＝－ 32（萬元） 遞延所得稅負債新賬面余額＝ 100＋（－ 32）＝ 68（萬元） 或者＝ 100/25%17% ＝ 68（萬元） 遞延 所得稅資產(chǎn)調(diào)整額＝ / 25% （ 17%－ 25%）＝－ 18（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)新賬面余額＝ ＋（－ 18）＝ （萬元） 或者＝ 17% ＝ （萬元） 調(diào)整遞延所得稅負債（資產(chǎn)）的賬面價值 2020 年 1 月 1 日調(diào)整賬面價值： 借：遞延所得稅負債 320 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 180 000 所得稅費用 140 000 2020 年 12 月 31 日賬務處理： 遞延所得稅負債增長額＝ 675 萬 17% －期初 68＝ （萬 元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 74017% －期初 ＝ （萬元） 2020 年賬務處理 借：所得稅費用 （差額） 11 142 000 遞延所得稅資產(chǎn) 875 500 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負債 467 500 二、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 （第二節(jié)四（三）） 暫時性差異一般是由資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的，但有兩種例外（即有兩種暫時性差異不是由資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的）： 。 存貨暫時性差異＝（資產(chǎn)類） 4 000－ 4 200＝－ 200（萬元） 固定資產(chǎn)暫時性差異＝ 910－ 1 200＝－ 290（萬元） 交易性金融資產(chǎn)暫時性差異＝ 1 675－ 1000＝ 675（萬元） 預計負債暫時性差異＝（負債類）（ 250－ 0） （－ 1）＝－ 250（萬元） 應納稅暫時性差異＝ 675（萬元） 可抵扣暫時性差異＝ 200＋ 290＋ 250＝ 740（萬元） 遞延所得稅負債增長額＝ 675 萬 25% －期初 100＝ （萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝ 74025% －期初 ＝ （萬元） 做分錄 借：所得稅費用 10 950 000（差額） 遞延所得稅資產(chǎn) 1 287 500 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 11 550 000 遞延所得稅負債 687 500 所得稅四步法 第一步，計算應交所得稅 應交所得稅＝ [利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法） ] 現(xiàn)行稅率 第二步，計算暫時性差異（公式符號性質(zhì)） 暫時性差異＝（資產(chǎn)類）賬面價值－計稅基礎(chǔ) 暫時性差異＝（負債類）（賬面價值－計稅基礎(chǔ)） （－ 1） ＋Ｘ＝應納稅Ｘ； －Ｘ＝可抵扣Ｘ 第三步，計算遞延所得稅負債（或資產(chǎn)）增長額 ＝期末應納稅暫時性差異 預計轉(zhuǎn)回 稅率－遞延所得稅負債期初余額 第四步，做分錄（根據(jù)四科目平衡計算所得稅費用）。 借：所得稅費用 9 375 000（差額） 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000 簡算法：所得稅費用＝ [3000＋捐贈支出（ 500－ 0）＋罰款支出（ 250－ 0） ]25% ＝ 3 75025% ＝ （萬元） 教材【例 1923】沿用【例 1922】中有關(guān)資料，假定 A 公司 208 年當期應交所得稅為 1 155 萬元。 按公式計算確定三項暫時性差異。 第二步，確定暫時性差異。 （ 5）期末對持有的存貨計提了 75 萬元的存貨跌價準備。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 207 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： （ 1） 207 年 1 月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為 1 500 萬元，使用年限為 10年，凈殘值為 0。 2020 年應稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 30） ＝ 90（萬元） 2020 年應交所得稅＝ 9025% ＝ （萬元） 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ － 0＝ （萬元） 借：所得稅費用 250 000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 225 000 遞延所得稅負債 25 000 2020 年所得稅費用 2020 年應 稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 30） ＝ 90（萬元） 2020 年應交所得稅＝ 9025% ＝ （萬元） 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ 5－ ＝ （萬元） 借：所得稅費用 250 000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 225 000 遞延所得稅負債 25 000 2020 年所得稅費用 2020 年應稅所得＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法） ＝ 100＋（ 20－ 0） ＝ 120（萬元） 2020 年應交所得稅＝ 120 25%＝ 30（萬元） 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ 0－ 5＝－ 5（萬元）（減少） 借：所得稅費用 250 000 遞延所得稅負債 50 000 貸：應交稅費 —— 應交所得稅 300 000 注：三年所得稅費用均為 25 萬元（ 10025% ），巧合否？規(guī)律何在？ ☆ 所得稅費用的簡算法 所得稅費用＝（利潤總額＋永久性差異） 現(xiàn)行稅率 永久性差異＝費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法） 成立條件：預計轉(zhuǎn)回稅率＝現(xiàn)行稅率 特殊情況：預計轉(zhuǎn)回稅率 ≠ 現(xiàn)行稅率，則公式不成立。 發(fā)生（或稱確認、增加）遞延所得資產(chǎn)，是產(chǎn)生所得稅收益，分錄為：借記 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” ，貸記 “ 所得稅費用 ” ；而轉(zhuǎn)銷（或稱沖減）遞延所得資產(chǎn)，則是發(fā)生所得稅費用，分錄為：借記 “ 所得稅費用 ” ，貸記 “ 遞延所得稅資產(chǎn) ” 。 （一）當期所得稅費用 當期所得稅＝應交所得稅 應交所得稅＝應納稅所得額 當期所得稅率 應納稅所得額＝利潤總額＋費用（會計－稅法）－收入（會計－稅法） 教材上的公式?jīng)]有操作性，分析容易出錯。 企業(yè)只要產(chǎn)生所得稅納稅義務，就應確認所得稅費用。 確認遞延所得稅資產(chǎn)，應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。 2020 年末賬務處理： 借：所得稅費用 25 000 貸：遞延所得稅負債 25 000 【例題 2】遞延所 得稅 2020 年末遞延所得稅負債＝ 2025% ＝ 5（萬元） 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ 5－ ＝ （萬元） 2020 年末賬務處理： 借：所得稅費用 25 000 貸：遞延所得稅負債 25 000 2020 年末遞延所得稅負債＝ 025% ＝ 0 2020 年遞延所得稅負債增長額＝ 0－ 5＝－ 5（萬元）（負債減少，記借方） 2020 年末賬務處理： 借：遞延所得稅負債 50 000 貸：所得稅費用 50 000 （二）遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)＝ 可抵扣暫時性差異 預計轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝可抵扣暫時性差異期末余額 預計轉(zhuǎn)回稅率 遞延所得稅資產(chǎn)增長額＝遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額 注： “ 預計轉(zhuǎn)回稅率 ” 是指預計未來轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異時的所得稅率。 注：應理解這筆分錄的含