2008年注冊會計師考試《會計》教材第十六章債務重組(文件)
【正文】 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額沖減重組債務的賬面價值?！ 。骸 。?）應先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權而享有的股權的公允價值沖減重組債權的賬面余額。2007年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： ?。?）甲公司同意乙公司以現(xiàn)金5萬元、設備一臺清償部分債務，設備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此取得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司取得的股份作為可供出售金融資產(chǎn)。 【答案】 甲公司和乙公司的會計處理如下： 乙公司會計處理如下： 重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝（100－5－15－20）（1－50%） ?。?0（萬元） 或有應付金額＝（100－5－15－20）（1－50%）（8%－5%）2＝（萬元） 借：累計折舊 10 固定資產(chǎn)清理 10 貸：固定資產(chǎn) 20 借：應付賬款 100 貸：銀行存款 5 固定資產(chǎn)清理 10 股本 5 應付賬款――債務重組 30 預計負債 資本公積——股本溢價 15 營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 5 營業(yè)外收入——債務重組利得 2008年年末支付利息時: 借：財務費用 預計負債 貸：銀行存款 2009年年末支付本金和利息時： 借：應付賬款――債務重組 30 財務費用 貸：銀行存款 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入——債務重組利得 甲公司會計處理如下： 重組后債權的公允價值（將來應收的本金）＝（100－5－15－20）（1－50%） ?。?0（萬元） 借：銀行存款 5 固定資產(chǎn) 15 可供出售金融資產(chǎn) 20 應收賬款――債務重組 30 壞賬準備 10 營業(yè)外支出――債務重組損失 20 貸：應收賬款 100 2008年末收到利息時： 借：銀行存款 貸：財務費用 2009年收到本金和利息時： 借：銀行存款 貸：應收賬款――債務重組 3012。 假定乙公司2008年度利潤總額為150萬元；2009年度利潤總額為80萬元。 【例】2007年1月1日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到?！ 。?）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。 ?。?）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益?！ 〖坠荆▊鶛嗳耍┵~務處理： 借：銀行存款 300000 ③ 原材料 500000 ④ 應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 85000 ⑤ 營業(yè)外支出――債務重組損失 185000（差額） ⑥ 壞賬準備 100000 ② 貸：應收賬款 1170000 ① 乙公司（債務人）賬務處理： 借：應付賬款 1170000 貸：銀行存款 300000 主營業(yè)務收入 500000 應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 85000 營業(yè)外收入――債務重組利得 285000 借：主營業(yè)務成本 400000 貸：庫存商品 400000 （三）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務 ： ?。?）應將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權人因放棄債權而享有股權的公允價值總額＜重組債務的賬面價值的差額－→作為債務重組利得，計入當期損益（營業(yè)外收入——債務重組利得）?！ 。?）股權的公允價值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額－→計入“資本公積―股本溢價（或資本溢價）”； ?。簯獙⑹盏降默F(xiàn)金、因放棄債權而享有的股權的公允價值＜（重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）（即重組債權的賬價值）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）。假定不考慮相關稅費。 ?。?）收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜（重組債權賬面余額－已計提的壞賬準備）（即重組債權的賬價值）的差額—→確認為債務重組損失，計入當期損益（營業(yè)外支出——債務重組損失）?！ 敬鸢浮俊 〖坠竞鸵夜镜臅嬏幚砣缦拢骸 ? （1）乙公司會計處理如下： 重組后債務的公允價值（將來應付的本金）＝500（1－20%）＝400（萬元） 或有應付金額＝500（1－20%）（10%－5%）＝20（萬元） 借：應付賬款 500 貸：應付賬款――債務重組 400 預計負債 20 營業(yè)外收入――債務重組利得 80 2008年末支付利息時： 借：財務費用 20 貸：銀行存款 20 2009
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