2008年注冊會計師考試《會計》教材第十六章債務(wù)重組-全文預(yù)覽
【正文】 年年末支付本金和利息時： 若乙公司2008年有盈利： 借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 400 財務(wù)費用 20 預(yù)計負(fù)債 20 貸：銀行存款 440 若乙公司2008年無盈利： 借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 400 財務(wù)費用 20 貸：銀行存款 420 借：預(yù)計負(fù)債 20 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 20 （2）甲公司會計處理如下： 重組后債權(quán)的公允價值（將來應(yīng)收的本金）＝500（1－20%）＝400（萬元） 借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 400 營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失 50 壞賬準(zhǔn)備 50 貸：應(yīng)收賬款 500 2008年年末收到利息時： 借：銀行存款 20 貸：財務(wù)費用 20 2009年年末收到本金和利息時： 若乙公司2008年有盈利： 借：銀行存款 440 貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 400 財務(wù)費用 40 若乙公司2008年無盈利： 借：銀行存款 420 貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 400 財務(wù)費用 20 四、混合重組方式【提示】債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組利得。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備50萬元?！ 。?）后續(xù)計量： 債務(wù)人：或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。 借：預(yù)計負(fù)債 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時，會計分錄為： 借：預(yù)計負(fù)債 貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款） 修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（二）附或有條件的債務(wù)重組 修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組后債務(wù)的入賬價值即是50000元，不是將來應(yīng)付金額?！ 〗瑁簯?yīng)付賬款 （重組債務(wù)的賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 ?。ㄖ亟M后債務(wù)的公允價值） 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 （差額） 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值； 重組后債權(quán)的公允價值＜ 重組債權(quán)的賬面余額的差額，債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！ 拘〗Y(jié)】 債務(wù)人的會計處理:。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和發(fā)生的可歸屬的相關(guān)費用入賬。甲公司對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組?！ 。?）收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值＜重組債權(quán)賬面余額的差額—→債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的—→應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失）。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益?！ 。?）轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額—→作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當(dāng)期損益。如果有特別說明，比如說明在重組過程中，對于債務(wù)人抵債商品涉及到的增值稅，債權(quán)人單獨支付了。 【例題4】下列各項中屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式有（?。?。 ?。ǘ鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不屬于債務(wù)轉(zhuǎn)為資本?！ 鶛?quán)人作出讓步——是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)。強調(diào)兩點： ?。弧 ?。與2007年教材相比，本章內(nèi)容沒有變化?？忌饕獞?yīng)注意混合重組的會計處理。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。（不考慮減值） 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難——是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。包括：以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)?！ ? ，如減少債務(wù)本金，降低利率等 ，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資 【答案】AB 【解析】C選項和D選項無法得出債權(quán)人做出了讓步。： 基本處理分錄： 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入（倒擠） ?。骸 』痉咒洠骸 〗瑁恒y行存款 營業(yè)外支出（倒擠）壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（倒擠） 【例161】假設(shè)甲企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備4萬元， 借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 234000 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失 10000 把以上兩筆分錄合成為一筆為： 借：銀行存款 204000 壞賬準(zhǔn)備 40000
環(huán)評公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1