【正文】 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。從廣義上來講，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入還包括進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息收入、進(jìn)行股權(quán)投資取得的股利收入和企業(yè)對(duì)外出租資產(chǎn)收取的租金收入。（通常指物業(yè)管理費(fèi)）。　?。?）如果所收費(fèi)用能使會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格購(gòu)買商品或接受勞務(wù)——?jiǎng)t該項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入?！　?、招待宴會(huì)以及其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)——應(yīng)在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。該批商品的實(shí)際成本為700萬元。在這種情況下，企業(yè)可設(shè)置“遞延收益”科目，核算所售商品的售價(jià)中包含的可區(qū)分的售后服務(wù)費(fèi)。　?。ú话ㄩ_發(fā)的商品化軟件）——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完成進(jìn)度確認(rèn)收入?！纠?220】　（四）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)（如銷售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作等）：　　——應(yīng)將銷售商品部分作為銷售商品收入處理，將提供勞務(wù)部分作為提供勞務(wù)收入處理；，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的——應(yīng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理?！　　鷳?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的提供勞務(wù)收入和成本。　總結(jié)：計(jì)算完工進(jìn)度選擇什么樣的方法需要看題目條件，如果題目中已經(jīng)指定了完工進(jìn)度計(jì)算方法【提示】增設(shè)“勞務(wù)成本”科目，它核算企業(yè)對(duì)外提供的一項(xiàng)獨(dú)立勞務(wù)，不包括企業(yè)接受的建造合同勞務(wù)而發(fā)生的成本。在學(xué)習(xí)時(shí)可以對(duì)比學(xué)習(xí)?！　√峁﹦趧?wù)交易的完工進(jìn)度，可以選用下列方法：　?。?）已完工作的計(jì)量；　?。?）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供的勞務(wù)總量的比例；　?。?）已發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例?！　　　∈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量——是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理地估計(jì)。三、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量　　（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)　　【提示】新準(zhǔn)則對(duì)于提供勞務(wù)收入的規(guī)定與原準(zhǔn)則相比，取消了完成合同法，將當(dāng)年開工當(dāng)年完工的項(xiàng)目視同完工進(jìn)度100%。 【答案】　　會(huì)計(jì)分錄為：　?、俳瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　234　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 　34　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　120　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　120　　②借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　20　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20【小結(jié)】關(guān)于銷售商品收入：：價(jià)格公允性問題。遞延收益＝1 000－（1 010－50）＝40（萬元）。2008年1月1日，甲公司將一批商品出售給乙公司，售價(jià)為 1 000萬元（不含增值稅額）；該批商品的實(shí)際成本為1 010萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為50萬元。（2）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。　【拓展】假定207年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，其他條件與上題一致。所以商品在這個(gè)過程中只起到一個(gè)抵押的作用。小結(jié)：此類型題目要特別注意每個(gè)時(shí)點(diǎn)應(yīng)作怎樣的賬務(wù)處理。－→通常在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。如果收款時(shí)間在3年內(nèi)，但折現(xiàn)值與面值之間差異較大的，也需要折現(xiàn)反映?！　　　　　　　　　　敬鸢浮緾【解析】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的——應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值或現(xiàn)銷價(jià)格）確定銷售商品收入金額。，合同確認(rèn)收款日為分期收款銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，所以稅款金額不得折現(xiàn)?！咎崾尽康览眍愃朴诜制谫?gòu)入（具有融資性質(zhì)購(gòu)入）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)?！　。ǘ╊A(yù)收款銷售　　預(yù)收款銷售——是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。請(qǐng)問:受托方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有沒有相關(guān)的銷項(xiàng)稅，如何計(jì)量？【答】增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)是加工修理修配，受托代銷商品不是增值稅的應(yīng)收勞務(wù)，所以不計(jì)算增值稅。（2）受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。如該項(xiàng)銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前已發(fā)生的現(xiàn)金折扣或折讓，應(yīng)同時(shí)沖減報(bào)告年度相關(guān)的折扣、折讓。如果銷售方采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算，則應(yīng)按計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)入“庫(kù)存商品”科目，并計(jì)算成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的——應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?？荚嚂r(shí)題目中會(huì)明確計(jì)算現(xiàn)金折扣是否考慮增值稅的問題。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。　商業(yè)折扣——不影響銷售商品收入的計(jì)量?！　∪?、銷售商品收入計(jì)量（一）一般情況下銷售商品收入的金額－→企業(yè)應(yīng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)格不公允的除外。但在特殊情況下，也會(huì)發(fā)生部分不能可靠計(jì)量的情況?！　。ㄎ澹┫嚓P(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。但是，由于銷售商品過程中某些不確定因素的影響，也有可能存在商品銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的情況。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開發(fā)商是可以確認(rèn)收入的?！　?，企業(yè)仍可以對(duì)售出的商品實(shí)施有效的控制，也說明此項(xiàng)商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品等?！　∷袡?quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物未交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移：交款提貨方式銷售商品?！　‘?dāng)一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方。按照企業(yè)從事日?；顒?dòng)的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。與2007年教材相比，本章內(nèi)容基本沒有變化。因此，本章在考試當(dāng)中是比較重要的一章，每年的試卷中本章的內(nèi)容所占分值12分左右。（對(duì)照利得定義P18）收入可以有不同的分類。二、銷售商品收入　　商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時(shí)滿足五個(gè)條件　?。ㄒ唬?企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方　　企業(yè)是否將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了購(gòu)貨方－→應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)而不是形式，并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓哆M(jìn)行判斷。所有權(quán)憑證、實(shí)物交付以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移三者之間的關(guān)系：所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移，實(shí)物已交付，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移：一般的商品銷售方式。（1）如企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任－→企業(yè)應(yīng)滿足買方要求并且買方承諾付款時(shí)確認(rèn)收入； 　【例122】（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購(gòu)買方是否已將商品銷售出去?！　纠?24】　　（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制　　，企業(yè)仍保留與該商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則說明此項(xiàng)商品交易沒有完成，不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。例如,開發(fā)商將房子出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，商品銷售價(jià)格通常已經(jīng)確定。如果估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大（可能性＜50%），不能確認(rèn)收入。【提示】一般情況下，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，所有相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)均已發(fā)生完畢，但是也有例外情況，例如應(yīng)當(dāng)由銷貨方承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)（一般按照歷史經(jīng)驗(yàn)應(yīng)當(dāng)是可以可靠估計(jì)的）。第一個(gè)和第二個(gè)條件都是在強(qiáng)調(diào)形式與實(shí)質(zhì)關(guān)系中的實(shí)質(zhì)，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式。（三）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理　?。褐苯影凑照劭酆蟮慕痤~做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務(wù)處理。　　現(xiàn)金折扣的處理方法：　　（1）總價(jià)法——按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。具體在計(jì)算現(xiàn)金折扣的金額時(shí)是否需要考慮增值稅，要注意看題目中的具體條件要求?！“l(fā)生折讓時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款【提示】如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：　　　　只須將已計(jì)入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫(kù)存商品”科目。（2）報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日后至年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前退回的——應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等。（2）如果委托方和受托方之間協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償——委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理；受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單?！　。?）委托方在發(fā)出商品時(shí)——不確認(rèn)銷售收入，應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入。商品已經(jīng)賣出，受托代銷商品減少，沖減有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債?！　　? 　　　　　　　【答案】 C　　【解析】在支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的方式下，委托方應(yīng)在受托方售出商品并取得受托方提供的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，計(jì)入當(dāng)期損益（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）。，攤銷額增加每期收益，即沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。　【例題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規(guī)定不含增值稅的銷售價(jià)格為900萬元，分二次于每年12月31日等額收取，假定在現(xiàn)銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價(jià)格為810萬元，不考慮其他因素，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)的銷售收入為（?。┤f元。根據(jù)準(zhǔn)則解釋中的說明，一般延期3年以上收款時(shí)才需要折現(xiàn)，但這并不是絕對(duì)的。在這種銷售方式下應(yīng)分情況處理：　　－→通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入?！纠?2—15】。例如A公司把成