【正文】 本是80萬的商品出售給B公司，售價(jià)100萬，簽訂回購合同，一年以后以110萬元的價(jià)格購回，整筆業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是A公司向B公司借了100萬，借款時(shí)間是一年，一年以后購回商品付款110萬，多出的10萬可以看成借款利息。　　【例12—17】小結(jié)：從上述賬務(wù)處理可以看出，100萬元我們可以看成是甲公司向乙公司的借款，每期需要計(jì)算利息，最后購回庫存商品時(shí)商品入賬價(jià)值仍是最初的成本80萬元?！　?，大多數(shù)情況屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)分別以下情況處理：　　（1）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的——售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整?！纠}2】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。A.－10　　　　　　　　 【答案】B【解析】一般情況下，售后租回不確認(rèn)商品銷售收入，應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算。【例】假定某公司采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品4臺(tái)給乙公司，單位售價(jià)50萬元，單位成本30萬元，同時(shí)收回4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為5萬元（不含稅），款項(xiàng)已收存銀行。本期銷售本期退回的處理；前期銷售本期退回的處理需區(qū)分金額大小分別處理。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的——應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！　　　〗灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定——是指交易的完工進(jìn)度能夠合理地估計(jì)。這里的條件3不同于商品銷售收入的確認(rèn)條件。以例子來說明公式的應(yīng)用：　　假設(shè)整個(gè)勞務(wù)收入100萬元，第一期末測(cè)量完成20%，應(yīng)確認(rèn)收入20萬元，第二期末測(cè)量完成50%，則第二期末不能確認(rèn)收入50萬元（是累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的收入），而應(yīng)將第一期確認(rèn)的20萬元收入減去，即第二期確認(rèn)收入應(yīng)是10050%－20＝30（萬元）　　運(yùn)用此公式時(shí)需要注意：在使用完工總進(jìn)度比例進(jìn)行計(jì)算時(shí)，計(jì)算本期確認(rèn)提供勞務(wù)收入總額必須扣除以前會(huì)計(jì)期間已累計(jì)確認(rèn)的勞務(wù)收入總額。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。　　在這種情況下，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，并分別以下情況進(jìn)行處理：　　—→應(yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。成本按照實(shí)際發(fā)生金額結(jié)轉(zhuǎn)。　?。?）廣告的制作傭金收入——在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。服務(wù)費(fèi)遞延至提供服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)為收入。該協(xié)議規(guī)定，該批商品銷售價(jià)格的20%屬于商品售出后5年內(nèi)提供維護(hù)的服務(wù)費(fèi)。(5)相應(yīng)地，諸如浴室出售的澡票，食堂出售的飯票，也應(yīng)類似上述辦法遞延處理，在實(shí)際提供服務(wù)收回票證時(shí)分批分次確認(rèn)收入?！　。?）如果所收費(fèi)用只允許取得會(huì)籍，而所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)——?jiǎng)t在款項(xiàng)收回不存在任何不確定性時(shí)確認(rèn)為收入。【例1223】　　——在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量　?。ㄒ唬┳尪少Y產(chǎn)使用權(quán)收入的種類　　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括兩類：利息收入和使用費(fèi)收入?！　′N售商品收入的確認(rèn)：增加了3個(gè)條件：“商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬應(yīng)轉(zhuǎn)移給購貨方”、“企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制”、“已發(fā)生的成本或?qū)l(fā)生的成本能可靠計(jì)量”；　　提供勞務(wù)收入的確認(rèn)：增加了2個(gè)條件：“交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量（已發(fā)生的和將發(fā)生的成本能可靠計(jì)量）”、“完工的程度能合理確定”。會(huì)計(jì)分錄：借：貸款—本金（資產(chǎn)類）10000　貸：存放中央銀行款項(xiàng)（資產(chǎn)類）　　　吸收存款（負(fù)債類） 9500 貸款—利息調(diào)整 500 （差額，也可能在借方）（1）確認(rèn)實(shí)收利息,利息收入和利息調(diào)整的攤銷借：應(yīng)收利息（=本金合約利率） 260　 貸款——利息調(diào)整 10貸：利息收入（=期初攤余成本實(shí)際利率）270【例1225】　?。ㄈ┦褂觅M(fèi)收入　　　?。?）一次收取使用費(fèi)且不提供后續(xù)服務(wù)的－→應(yīng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)，收款時(shí)一次性確認(rèn)收入。售出的10年期間，道路的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，2007年度發(fā)生維修費(fèi)用計(jì)20萬元。不過建造合同收入通常放在收入這一章來講解。有些特殊勞務(wù)合同雖然不產(chǎn)生有形物，但卻與產(chǎn)生有形物的建造合同密切相關(guān)，應(yīng)按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入?！咎崾尽抗潭ㄔ靸r(jià)合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同。因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入這部分在確認(rèn)時(shí)，一定要符合收入的確認(rèn)條件（兩個(gè)核心條件：①經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②金額能夠可靠計(jì)量）。各項(xiàng)追加收入的確認(rèn)條件：共同點(diǎn)：收入金額能夠可靠計(jì)量或確定；不同點(diǎn)：合同變更收入需由客戶認(rèn)可變更情況；索賠款收入應(yīng)根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意；獎(jiǎng)勵(lì)款收入應(yīng)根據(jù)目前合同完成情況，能夠判斷工程質(zhì)量能達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)?！瞧髽I(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織生產(chǎn)和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用?！　。?）固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時(shí)具備以下四項(xiàng)條件：　?、俸贤偸杖肽軌蚩煽康赜?jì)量；　?、谂c合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；　?、墼谫Y產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；　?、転橥瓿珊贤呀?jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。（六）按照完工百分法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用　合同完工進(jìn)度的確定　?、侔蠢塾?jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例　?、谝呀?jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例③已完合同工作的測(cè)量等方法確定。 　　①“工程施工”科目　　核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。根據(jù)上述表格，可以做下述前三筆的分錄）　?。?）已經(jīng)發(fā)生的成本　　借：工程施工――合同成本　　　　貸：原材料等　?。?）結(jié)算的款項(xiàng)　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：工程結(jié)算【提示】需要強(qiáng)調(diào)的是：公司確認(rèn)當(dāng)期合同收入時(shí),不能根據(jù)當(dāng)期與客戶辦理了價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)來確認(rèn)當(dāng)期的收入金額,公司與客戶辦理工程價(jià)款結(jié)算的款項(xiàng)并不是當(dāng)期合同收入,當(dāng)期合同收入應(yīng)根據(jù)完工百分比法進(jìn)行確認(rèn)?！　咎崾尽拷ㄔ旌贤杖氪_認(rèn)的完工百分比法與提供勞務(wù)收入確認(rèn)的完工百分比法的總體思路是一致的，不過兩者在具體的賬務(wù)處理上有所不同?！纠抗馊A建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為200萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為180萬元，期限為1年零6個(gè)月。（126＋84）100％＝60％　　當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝20060％＝120（萬元）　　當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝[200－（126＋84）] 60％＝－6（萬元）當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用＝120－（－6）＝126（萬元）當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同損失＝6（萬元）當(dāng)年預(yù)計(jì)的合同損失=[（126＋84）－200] （1－60％）＝4（萬元）** 即預(yù)計(jì)執(zhí)行合同還將發(fā)生的損失，按預(yù)計(jì)總成本超過預(yù)計(jì)總收入的差額和尚未完工程度計(jì)算。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，2007年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。該工程2005年發(fā)生成本600萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本2 200萬元；2006年發(fā)生成本2 100萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本300萬元?！　纠?004年1月1日，乙建筑公司與客戶簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)建造合同，承建—幢辦公樓，預(yù)計(jì)2005年6月30日完工；合同總金額為16 000萬元，預(yù)計(jì)合同總成本為14 000萬元。　　 000　　 200　　 000　　 200　　【答案】D　　【解析】2005年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)的收入＝（16 000+200）100%－12 000＝4 200（萬元）。甲公司206年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至207年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。850=80%，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=（850800）（180%）=10萬元。　　　　二、期間費(fèi)用　　期間費(fèi)用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計(jì)入損益的各項(xiàng)費(fèi)用?！　。ǘ╀N售費(fèi)用　　銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用?！　∑谀?，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目后無余額。　　利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：　　【對(duì)照P287288表5利潤(rùn)表】 　?。ㄒ唬I(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（投資損失）　?。ǘ├麧?rùn)總額　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出　?。ㄈ﹥衾麧?rùn)　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用　　二、營(yíng)業(yè)外收支的會(huì)計(jì)處理　　營(yíng)業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支。核算營(yíng)業(yè)外收入的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況?！　∑髽I(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。　　企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目?！　⒕哂腥谫Y性質(zhì)的銷售商品，滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　，應(yīng)按該商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　、無形資產(chǎn)等應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅均應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目 　，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款；回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用　、部門發(fā)生的不滿足的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的日常修理費(fèi)用和大修理費(fèi)用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)通過“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用“科目核算【答案】CDE【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)是按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)B，應(yīng)區(qū)分是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能否