【正文】 改善，延長了無形資產(chǎn)的使用壽命則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限及攤銷方法并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。綜合各方面情況，該商標(biāo)可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果經(jīng)過這些努力，仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時(shí)，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)期的期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用的期限確定其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。其次，甲公司在開發(fā)該項(xiàng)新型技術(shù)時(shí)，累計(jì)發(fā)生 10 000 萬元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為 6 000 萬元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量”的條件。 【例 7— 5】 20 7 年 1 月 1 日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （二）具體賬務(wù)處理方法 1．企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出 —— 資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培 訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。 5．歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。開發(fā)的無形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動的關(guān)鍵。作為無形資產(chǎn)確認(rèn)，其基本條件是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。 2．具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 4．結(jié)果不同。 2．對象不同。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。有關(guān)開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。 2．探索性。 （一）研究階段 研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查，有關(guān)研究活動的例子包括：意于獲取知識而進(jìn)行的活動；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究；以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等。但是，由于確定研究與開發(fā)費(fèi)用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認(rèn)性）、能否或者何時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益，以及成本能否可靠地計(jì)量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用，除了要遵循無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能夠確定為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。無法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的最近價(jià)格為基礎(chǔ)來估計(jì)公允價(jià)值。 （ 2）被購買企業(yè)原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)，但其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購 買方就應(yīng)在購買日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。 分析： A 公司購入土地使用權(quán)，使用年限為 50 年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。 【例 7— 4】 20 7 年 1 月 1 日， A 股份有限公司購入一塊土地的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 8 000 萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12 000 萬元，工資費(fèi)用 8 000 萬元，其他相關(guān)費(fèi)用 10000 萬元等。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。 （四）通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)作為債權(quán)人取得的債務(wù)人用于償還債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。 該商標(biāo)權(quán)的初始計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)。 甲公司的賬務(wù)處理如下（見表 7— 1）： 表 7— 1 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 金額單位：萬元 年份 融資余額 利率 本年利息 付款 還本付款 利息 未確認(rèn)融資費(fèi)用 融資余額利率 上年余額 本年利息 0 1 2 3 4 5 合計(jì) 無形資產(chǎn)現(xiàn)值 =1 000 20％ =（萬元） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 =1 =（萬元） 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 8 659 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1 341 000 貸：長期應(yīng)付款 10 000 000 20 5 年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 433 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 433 000 20 6 年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 354 500 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 354 600 20 7 年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272 300 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 272 300 20 8 年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 185 900 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 185 900 20 9 年底付款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 95 200 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 95 200 （二）投資者投入的無形資產(chǎn)成本 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的取得成本。 無形 資產(chǎn)初始計(jì)量的成本 =300+1+5=306（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 3 060 000 貸：銀行存款 3 060 000 【例 7— 2】 20 5年 1月 8日，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。（ 2）甲公司購入的專利權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。 【例 7— 1】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高 20％，銷售利潤率增長15％。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等。在這種情況下，雖 然這些科技人才的知識在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益，但由于這些技術(shù)人才的知識難以辨認(rèn)，且形成這些知識所發(fā)生的支出難以計(jì)量，因而不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)加以確認(rèn)。 （二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。實(shí)務(wù)中，要確定無形資產(chǎn)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，需要實(shí)施職業(yè)判斷。 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在符合定義的前提下，同時(shí)滿足以下兩個確認(rèn)條件時(shí)，才能予以確認(rèn)。 （六）土地使用權(quán) 土地使用權(quán)，指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。通常在特許權(quán)轉(zhuǎn)讓合同中規(guī)定了特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的期限、轉(zhuǎn)讓人 和受讓人的權(quán)利和義務(wù)。公民的作品，其發(fā)表權(quán)、復(fù)制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、表演權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡(luò)傳播權(quán)、攝制權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)以及應(yīng)當(dāng)由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利的保護(hù)期，為作者終生及其死亡后 50 年，截止于作者死亡后第 50 年的 12 月 31日；如果是合作作品，截止于最后死亡的作 者死亡后第 50 年的 12月 31 日。著作權(quán)人包括作者和其他依法 享有著作權(quán)的公民、法人或者其他組織。寬展期滿仍未提出申請的，注銷其注冊商標(biāo)。集體商標(biāo)，是指以團(tuán)體、協(xié)會或者其他組織名義注冊，供該組織成員在商事活動中使用，以表明使用者在該組織中的成員資格的標(biāo)志。非專利技術(shù)并不是專利法的保護(hù)對象，非專利技術(shù)用自我保密的方式來維持其獨(dú)占性，具有經(jīng)濟(jì)性、機(jī)密性和動態(tài)性等特點(diǎn)。它是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。實(shí)用新型，是指對產(chǎn)品的形狀、構(gòu)造或者其結(jié)合所提出的 適于實(shí)用的新的技術(shù)方案。另外，雖然固定資產(chǎn)也屬于非貨幣性資產(chǎn)，但其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的