【正文】 資 協(xié)議約定的價格 500萬元，加上支付的相關(guān)稅費 2 萬元。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總計 1 000 萬元，每年末付款 200 萬元， 5 年付清。首先。為此，甲公司從乙公司購入一項專利權(quán)。下列各項不包括 在無形資產(chǎn)的初始成本中： 1．為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用； 2．無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。 四、無形資產(chǎn)的初始計量 無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于無形資產(chǎn)來說，這個條件相對更為重要。在實施這種判斷時，需要對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確的證據(jù)支持，比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關(guān)的硬件設(shè)備、相關(guān)的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 （一）與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項目，必須具備產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。根據(jù)我國土地管理法的規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位和個人不得侵占、買賣或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓人一般要向受讓人提供商標(biāo)、商號等使用權(quán)，傳授專有技術(shù)，并負(fù)責(zé)培訓(xùn)營業(yè)人員，提供經(jīng)營所必須的設(shè)備和特殊原料。 （五）特許權(quán) 特許權(quán)，又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。著作權(quán)屬于作者，創(chuàng)作作品的公民是作者。每次續(xù)展注冊的有效期為 10 年。證明商標(biāo)，是指由對某種商品或者服務(wù)具有監(jiān)督能力的組織所控制，而由該組織以外的單位或者個人使用于其商品或者服務(wù)，用以證明該商品或者服務(wù)的原產(chǎn)地、原料、制造方法、質(zhì)量或者其他特定品質(zhì)的標(biāo)志。 （三）商標(biāo)權(quán) 商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。非專利技術(shù)一般包括工業(yè)專有技術(shù)、商業(yè)貿(mào)易專有技術(shù)、管理專有技術(shù)等。外觀設(shè)計，是指對產(chǎn)品的形狀、圖案或者其結(jié)合以及色彩與形狀、圖案的結(jié)合所作出的富有美感并適用于工業(yè)應(yīng)用的新設(shè)計。 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。貨幣性資產(chǎn)主要有現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和短期有價證券等。 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務(wù)開發(fā)成本區(qū)分開來。符合以下條件之一的，則認(rèn)為其具有可辨認(rèn)性： 1．能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)，則說明無形資 產(chǎn)可以辨認(rèn)。從可辨認(rèn)性角度考慮，商譽是與企業(yè)整體價值聯(lián)系在一起的，無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認(rèn)的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。在確定一項包含無形和有形要素的資產(chǎn)是屬于固定資產(chǎn)，還是屬于無形資產(chǎn)時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據(jù)。無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的方式與固定資產(chǎn)不同，固定資產(chǎn)是通過實物價值的磨損和轉(zhuǎn)移來為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，而無形資產(chǎn)很大程度上是通過自身所具有的技術(shù)等優(yōu)勢為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不具有實物 形態(tài)是無形資產(chǎn)區(qū)別于其他資產(chǎn)的特征之一。但在某些情況下并不需要企業(yè)擁有其所有權(quán)，如果企業(yè)有權(quán)獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟(jì)利益，則說明企業(yè)控制了該無形資產(chǎn)，或者說控制了該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)為企業(yè)擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán)，或者使用權(quán)并受法律的保護(hù)。 第七章 無形資產(chǎn) [white1] 第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 一、無形資產(chǎn)的定義與特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。比如，企業(yè)自行研制的技術(shù)通過申請依法取 得專利權(quán)后，在一定期限內(nèi)擁有了該專利技術(shù)的法定所有權(quán)；又比如企業(yè)與其他企業(yè)簽訂合約轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)，由于合約的簽訂，使商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓方的相關(guān)權(quán)利受到法律的保護(hù)。 需要指出的是，某些無形資產(chǎn)的存在有賴于實物載體。例如，計算 機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，則說明該軟件是構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理；如果計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。企業(yè)合并中取得的商譽代表了購買方為從不能單獨辨認(rèn)并獨立確認(rèn)的資產(chǎn)中獲得預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益而付出的代價。某些情況下無形資產(chǎn)可能需要與有關(guān)的合同一起用于出售、轉(zhuǎn)讓等，這種情況下也視為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。因此，這類項目不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。它們的共同特點是直接表現(xiàn)為固定的貨幣數(shù)額，或在將來收到一定貨幣數(shù)額的權(quán)利。 （一）專利權(quán) 專利權(quán)，是指國家專利主管機關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利，包括發(fā)明專利權(quán)、實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)。發(fā)明專利權(quán)的期限為 20 年，實用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計專利權(quán)的期限為 10 年，均自申請日起計算。工業(yè)專有技術(shù)指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權(quán)或發(fā)明權(quán)的生產(chǎn) 、裝配、修理、工藝或加工方法的技術(shù)知識，可以用藍(lán)圖、配方、技術(shù)記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術(shù)人員進(jìn)行指導(dǎo)。商標(biāo)權(quán)指 專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。注冊商標(biāo)的有效期為 10 年，自核準(zhǔn)注冊 之日起計算。 （四）著作權(quán) 著作權(quán)又稱版權(quán)，指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某 些特殊權(quán)利。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織意志創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔(dān)責(zé)任的作品，法人或者其他組織視為作者。通常有兩種形式，一種是由政府機構(gòu)授權(quán)，準(zhǔn)許企業(yè)使用或在一定地區(qū)享有經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的特權(quán)，如水、電、郵電通信等專營權(quán)、煙草專賣權(quán)等等；另一種指企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某些權(quán)利，如連鎖店分店使用總店的名稱等。受讓人則需要向轉(zhuǎn)讓人支付取得特許權(quán)的費用，開業(yè)后則按營業(yè)收入的一定比例或其他計算方法支付享用特許權(quán)費用。企業(yè)取得土地使用權(quán)的方式大致有行政劃撥取得、外購 取得（例如以繳納土地出讓金方式取得）及投資者投資取得幾種。通 常情況下，無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益可能包括在銷售商品、 提供勞務(wù)的收人中，或者企業(yè)使用該項無形資產(chǎn)而減少或節(jié)約的成本中，或體現(xiàn)在獲得的其他利益中。同時，更為重要的是關(guān)注一些外界 因素的影響，比如是否存在相關(guān)的新技術(shù)、新產(chǎn)品沖擊與無形資產(chǎn)相關(guān)的技術(shù)或據(jù)其生產(chǎn)的產(chǎn)品的市場等。比如，企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，不作為無形資產(chǎn)確認(rèn)。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。例如，在形成預(yù)定經(jīng)濟(jì)規(guī)模之前發(fā)生的初始運作損失，以及在無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途之前發(fā)生的其他經(jīng)營活動的支出，如果該經(jīng)營活動并非是無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途必不可少的，則有關(guān)經(jīng)營活動的損益應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為 300萬元，并支付相關(guān)稅費 1 萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用 5萬元，款項已通 過銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲公司的某項生產(chǎn)活動需要乙公司已獲得的專利技術(shù)，甲公司使用了該項專利技術(shù)，預(yù)計甲公司的生產(chǎn)能力比原先提高 20％，銷售利潤率增長 15％，即經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；其次，甲公司購買該項專利權(quán)的成本為 300 萬元，另外支付相關(guān)稅費和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費用 5萬元，即成本能夠可靠計量。假定銀行同期貸款利率為 5％。 【例 7— 3】因乙公司創(chuàng)立的商標(biāo)已有較好的聲譽，甲公司預(yù)計使用乙公司商標(biāo)后可使其未來利 潤增長 30％。 甲公司接受乙公司作為投資的商標(biāo)權(quán)的成本 =500+2=502（萬元） 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 5 020 000 貸：實收資本（或股本） 5 000 000 銀行存款 20 000 （三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。 （五）通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本 通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 2．企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在地上建筑物與 土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行處理。假定土地使用權(quán)的使用年限為 50 年，該廠房的使用年限為 25 年，兩者都沒有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計提 折舊。 A公司的賬務(wù)處理如下： （ 1）支付轉(zhuǎn)讓價款： 借：無形資產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 80 000 000 貸：銀行存款 80 000 000 （ 2）在土地上自行建造廠房： 借：在建 工程 300 000 000 貸：工程物資 120 000 000 應(yīng)付職工薪酬 80 000 000 銀行存款 100 000 000 （ 3）廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn) 300 000 000 貸：在建工程 300 000 000 （ 4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對廠房計提折舊： 借：管理費用 600 000 制造費用 2 000 000 貸：累計攤銷 600 000 累計折舊 2 000 000 （七）企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理： 1．同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認(rèn)為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并