【正文】 效時間。 。各稅種納稅地點(diǎn)的規(guī)定都易出客觀題。 指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等 定額稅率 按征稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 累進(jìn)稅率 全額累進(jìn)稅率 （我國目前 沒有采用） 超額累進(jìn)稅率 把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，將納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，再將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款 個人所得稅中的工資薪金和個體、承包項目 全率累進(jìn)稅率 （我國目前沒有采用） 超率累進(jìn)稅率 以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅 土地增值稅 。 指對征稅對象的征收比例或征收額度。 反映征稅的具體范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。 征稅對象又叫課稅對象、 征稅客體 ， 指稅法規(guī)定對什么征稅 ， 是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團(tuán)法人。 。適用這一原則，是為了確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響到稅款及時 、足額入庫。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 稅收公平 原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 ：調(diào) 整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。 四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 （了解，能力等級 1） ：稅法依據(jù)憲法的原則制定。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。 （一）稅收的內(nèi)涵 ，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。2020 年注冊會計師考試稅法總結(jié) 第一章 稅法總論 2020 年教材的主要變化 ，增加了稅收內(nèi)涵和外延的表述。（以國家為主體） ，它有別于按要素進(jìn)行的分配。 稅收三性是一個完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。 稅法具有 義務(wù)性 法規(guī)和 綜 合性 法規(guī)的特點(diǎn)。 《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。 第二節(jié) 稅法基本理論 一、稅法的原則 （熟悉，能力等級 1） 稅法的原則是反映稅收活動的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅收公平原則源于法律上的平等原則 稅收效率原則 稅收效率原則包括兩個方面 —— 經(jīng)濟(jì)效率 和 行政效率 實(shí)質(zhì)課稅原則 是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一 步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及既往原則 即新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，優(yōu)于普通法原則 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 。 二、稅收法律關(guān)系 （掌握，能力等級 1） 稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 主體（包括征納雙方） 一方是代表國家行使征稅職責(zé)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財政機(jī)關(guān) 雙方法律地位平等但權(quán)利、義務(wù)不對等 另一方是履行納稅義務(wù)的單位和個人（按照 屬地兼屬人 的原則確定） 客體 即征稅對象 內(nèi)容 是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅 由 稅收法律事實(shí) 來決定，稅收法律事實(shí)分為稅收法律事件和稅收法律行為 稅收法律關(guān)系的保護(hù) 稅收法律關(guān)系的保 護(hù)對權(quán)利主體雙方是平等的，對權(quán)利享有者的保護(hù)就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約 三、稅法的構(gòu)成要素 （掌握，能力等級 1） 稅法的構(gòu)成要素是各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。又 稱 “ 納稅主體 ” ， 是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 與 納稅人緊密聯(lián)系的兩個概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。 稅基 又叫 計稅依據(jù) ，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的 直接數(shù)量 依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。 稅目體現(xiàn)征稅的 廣度。 稅率體現(xiàn)征稅的深度。 指征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 有三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。 。 指對違反稅法的行為采取的處罰措施。 后續(xù)章節(jié)沒有特別表述，可作一般了解 第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施 一、稅收立法（能力等級 1） （一）稅收立法概述（了解） 稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補(bǔ)充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。 ； ； ； 、程序法從新。 基本內(nèi)容和效力 的不同，可分為 稅收基本法 和稅收普通法 。 稅收管轄權(quán) 的不同，可分為 國內(nèi)稅法 、國際稅法 、 外國稅法 等。 （ 1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。 1958 年簡化稅制改革。 2020 年以來，現(xiàn)階段分步實(shí)施稅收制度改革的 12 字基本 原則是：“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。 、中央于地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。 1．“分稅制”財政管理體制將稅種劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅，并有不同的征收機(jī)關(guān)與之對應(yīng)。 省級 省以下級 國家稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo) 上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo) 地方稅務(wù)局 地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主 上級稅務(wù)局和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以上級稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 目前，我國的稅收分別由財政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 二、增值稅的特點(diǎn) （了解，能力等級 1,P3031,略） 三、增值稅的類型 （熟悉，能力等級 1） 我國實(shí)行的是 消費(fèi)型 增值稅。 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個人發(fā)行報刊（ 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費(fèi)等 都屬于繳納增值稅的范圍。 、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目 （ 1）資源綜合利用鼓勵節(jié)能減排的優(yōu)惠 —— 見教材 P35 優(yōu)惠方式 優(yōu)惠項目 免征 再生水、污水處理勞務(wù)、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料 生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等 即征即退 工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾及垃圾發(fā)酵的沼氣為原料生產(chǎn)的電力和熱力、以煤炭開采過程中的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物 即征即退50% 以煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力 （ 2）對宣傳文化事業(yè)實(shí)行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定 —— 見教材 P35 黨報黨刊、政府及政府組織報刊、中小學(xué)課本、少年兒童報刊、少數(shù)民主文字出版物、盲文書刊、五個民族自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位的出版物等特殊出版物先征后退。 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于 個人 。 ，一旦放棄， 36 個月 內(nèi)不得再次申請免稅。 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 （縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者 同級別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) （ 1）新開業(yè)的納稅人，可在辦 理稅務(wù)登記之日起 30 日 內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定（ P40）。 年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī) 模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項通知書》后 10 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》 （ 3）可做“一般”或“小規(guī)?！边x擇性認(rèn)定的納稅人，即使不辦理一般納稅人認(rèn)定，也須申請“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”，并得到“認(rèn)定”或“不認(rèn)定”批準(zhǔn)。 （ 5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不得超過 25份 。小規(guī)模納稅人適用征收率。 計算銷項稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價外費(fèi)用。 3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （ 3）所收款項全額上繳財政。 （ 1+稅率） 價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額?？碱}中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分?。? —— 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。（ 1+4%） 4%/2 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 組價公式二：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng) 加計消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費(fèi)稅額。故進(jìn)項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ①購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運(yùn)輸費(fèi)用 票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項稅。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的 扣除率計算的進(jìn)項稅額。 同時還要關(guān)注以下幾個細(xì)節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10 月 31 日以后開票之日起 90日； 2020年 1 月 1 日期起開票之日起 180 日； ? 國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際 運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。 劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額 不得抵扣的進(jìn)項稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。 凡 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。 2020年 1月 1 日以后 的進(jìn)項稅抵扣時限規(guī)定 （ 1）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 180日內(nèi) 到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 ①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生 進(jìn)貨退回或折讓 當(dāng)期的進(jìn)項稅額扣減。 ③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含增值稅銷售額247。一般情況下，交納增值稅為主 的企業(yè)的混合銷 售交增值稅 ，交納 營業(yè)稅為主 的企業(yè)的混合銷售交 營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的 營業(yè)額 不繳納增值稅； 未分別核算的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額 ： （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （ 2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 來料加工和進(jìn)料加工的異同： 共同點(diǎn)：兩頭在外。進(jìn)口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應(yīng)納