【正文】 者應稅勞務； ； 、產(chǎn)成品所耗用的購 進貨物或者應稅勞務； 、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 三、增值稅一般納稅人應納稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 計算公式及涉及項目見下圖（重點） 應納稅額 ＝ 當期銷項稅額 － 當期進項稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負數(shù) 準予抵扣 不準予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應 納 稅 額 留 抵 稅 額 當期不可抵扣 進項稅轉出 憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ①購進農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關專用繳款書 ②運輸費用 （一）關于“當期”的概念 關于當期銷項稅的當期，與納稅義務發(fā)生時間相呼應。屬于偷稅行為 ， 按偷稅予以處罰。對劃分不清的，一律 從高從重 計稅 納稅人兼營增值稅 應稅項目與非應稅 項目 要劃清收入，按各收入對應的稅種、稅率計算納稅。 （ 2）進口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應納稅額，在進口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。 (3). 外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口。 （ 1）當期應納稅額的計算 當期應納稅額 =當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當期進項稅額 當期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額） 上期留底稅額 其中： ? 當期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價 *外匯人民幣牌價 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 ? 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 =免稅購進原材料組成計稅價格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） （ 2）免抵退稅額的計算 免抵退稅額 =出口離岸價 *外匯人 民幣牌價 *出口貨物退稅率免抵退稅抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購進原材料價格 *出口貨物退稅率 （ 3）當期應退稅額和免抵退稅額的計算 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 =當期期末留底稅額 當期免抵稅額 =當期免抵退稅額 當期應退稅額 當期免抵退稅額 當期退稅額 =當期免抵退稅額 當期留抵稅額 =0 四、出口貨物應退稅額的計算 （二）“先征后退”的計算辦法（ P69） 外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物， 應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算出口退稅。 （ 2）進口貨物，為報關進口的當天。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當天。 三、納稅地點（了解，能力等級 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷 售額合計數(shù)不能達到的上限額度。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面： （個人認為，劉穎 老師總結的下面這張表很有提綱挈領的作用，希望大家看一看。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費稅。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費稅的稅目（掌握，能力等級 2） 消費稅稅目及學習時應注意的問題： 稅目 子目 復習注意事項 （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工環(huán)節(jié)的復合計稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復合計稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當按 250 元 /噸的稅率征收消費稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護膚類化妝品 不含 舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無關的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機、機械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑 油征稅范圍。 （一）消費稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應稅項目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復合計稅 白酒；生產(chǎn)、進口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應稅消費品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 。比如說《考前最后六套題》第三套計算分析題第一題就是這樣的題目。 不屬于上述范圍的應征消費稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費稅?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 三、專用發(fā)票領購使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 納稅人以 1 個月 或者 1 個季度 為 1個納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報納稅并結清上月應納稅款。 （ 4）采取 預收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為 收到預收款或者書面合同約定的收款 日期的當天。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） 納稅義務發(fā)生時間涉及增值稅“當期銷項稅”的“當期”問題，非常重要。 四、出口貨物應退稅額的計算 （掌握，能力等級 3） —— 見教材 P65 兩種退稅計算辦法： 出口退稅辦法 適用性 適用企業(yè) 貨物來源 出口方式 “免、抵、 退”稅 工業(yè)企業(yè) 自產(chǎn)貨物 自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “先征后退” 外貿(mào)企業(yè) 收購貨物 收購貨物出口 委托其他外貿(mào)企業(yè)出口 （一）“免、抵、退”稅的計算辦法（掌握） 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 ， 除另有規(guī)定外 ， 增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。（只免不退）（ P63） (1). 屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。進口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應納增值稅，組價公式中包含關稅完稅價格、關稅稅額、消費稅稅額。 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 計算公式：應納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含增值稅銷售額247。 ①一般納稅人因進貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額 ， 應從發(fā)生 進貨退回或折讓 當期的進項稅額扣減。 凡 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 同時還要關注以下幾個細節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10 月 31 日以后開票之日起 90日； 2020年 1 月 1 日期起開票之日起 180 日； ? 國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際 運輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關進口增值稅專用繳款書 ①購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運輸費用 票及海關進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。（ 1+4%） 4%/2 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （ 1+稅率） 價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 計算銷項稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價外費用。 （ 5）輔導期納稅人專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不得超過 25份 。 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應向其 機構所在地 （縣、市、區(qū)）國家稅務局或者 同級別的稅務分局（簡稱認定機關）申請辦理一般納稅人認定手續(xù) （ 1）新開業(yè)的納稅人，可在辦 理稅務登記之日起 30 日 內(nèi)申請一般納稅人資格認定（ P40）。 ，一旦放棄， 36 個月 內(nèi)不得再次申請免稅。 融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務、典當業(yè)死當物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個人發(fā)行報刊（ 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費等 都屬于繳納增值稅的范圍。 省級 省以下級 國家稅務局 國家稅務總局垂直領導 上級稅務局垂直領導 地方稅務局 地方政府和國家稅務總局雙重領導， 以地方政府領導為主 上級稅務局和同級政府雙重領導， 以上級稅務局垂直領導為主 目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統(tǒng)負責征收管理。 、中央于地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權集中在中央。 1958 年簡化稅制改革。 稅收管轄權 的不同，可分為 國內(nèi)稅法 、國際稅法 、 外國稅法 等。 ； ； ； 、程序法從新。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。 指對違反稅法的行為采取的處罰措施。 有三組概念：納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、繳庫期限。 稅率體現(xiàn)征稅的深度。 稅基 又叫 計稅依據(jù) ，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的 直接數(shù)量 依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。又 稱 “ 納稅主體 ” ， 是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。稅收公平原則源于法律上的平等原則 稅收效率原則 稅收效率原則包括兩個方面 —— 經(jīng)濟效率 和 行政效率 實質(zhì)課稅原則 是指應根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關外觀和形式 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一 步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及既往原則 即新法實施后，新法實施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，優(yōu)于普通法原則 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 。 《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民