【正文】 者應(yīng)稅勞務(wù)； ； 、產(chǎn)成品所耗用的購 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應(yīng) 納 稅 額 留 抵 稅 額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ①購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關(guān)專用繳款書 ②運(yùn)輸費(fèi)用 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。屬于偷稅行為 ， 按偷稅予以處罰。對(duì)劃分不清的，一律 從高從重 計(jì)稅 納稅人兼營增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅 項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。 （ 2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。 (3). 外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口。 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額） 上期留底稅額 其中： ? 當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價(jià) *外匯人民幣牌價(jià) *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 ? 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 =免稅購進(jìn)原材料組成計(jì)稅價(jià)格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） （ 2）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額 =出口離岸價(jià) *外匯人 民幣牌價(jià) *出口貨物退稅率免抵退稅抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 *出口貨物退稅率 （ 3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留底稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期留抵稅額 =0 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算 （二）“先征后退”的計(jì)算辦法（ P69） 外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對(duì)其收購貨物， 應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算出口退稅。 （ 2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當(dāng)天。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級(jí) 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷 售額合計(jì)數(shù)不能達(dá)到的上限額度。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個(gè)方面： （個(gè)人認(rèn)為，劉穎 老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費(fèi)稅。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級(jí) 2） 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)注意的問題： 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價(jià)稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含 舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑 油征稅范圍。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 。比如說《考前最后六套題》第三套計(jì)算分析題第一題就是這樣的題目。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。“單位”指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級(jí) 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 納稅人以 1 個(gè)月 或者 1 個(gè)季度 為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個(gè)納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預(yù)繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 （ 4）采取 預(yù)收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款 日期的當(dāng)天。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握，能力等級(jí) 2） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“當(dāng)期銷項(xiàng)稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） —— 見教材 P65 兩種退稅計(jì)算辦法： 出口退稅辦法 適用性 適用企業(yè) 貨物來源 出口方式 “免、抵、 退”稅 工業(yè)企業(yè) 自產(chǎn)貨物 自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “先征后退” 外貿(mào)企業(yè) 收購貨物 收購貨物出口 委托其他外貿(mào)企業(yè)出口 （一）“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法（掌握） 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 ， 除另有規(guī)定外 ， 增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。（只免不退）（ P63） (1). 屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅，組價(jià)公式中包含關(guān)稅完稅價(jià)格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含增值稅銷售額247。 ①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生 進(jìn)貨退回或折讓 當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額扣減。 凡 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 同時(shí)還要關(guān)注以下幾個(gè)細(xì)節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10 月 31 日以后開票之日起 90日； 2020年 1 月 1 日期起開票之日起 180 日； ? 國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際 運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ①購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運(yùn)輸費(fèi)用 票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。（ 1+4%） 4%/2 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （ 1+稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。 （ 5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不得超過 25份 。 凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），均應(yīng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 （縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或者 同級(jí)別的稅務(wù)分局（簡稱認(rèn)定機(jī)關(guān)）申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù) （ 1）新開業(yè)的納稅人，可在辦 理稅務(wù)登記之日起 30 日 內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定（ P40）。 ，一旦放棄， 36 個(gè)月 內(nèi)不得再次申請(qǐng)免稅。 融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊（ 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費(fèi)等 都屬于繳納增值稅的范圍。 省級(jí) 省以下級(jí) 國家稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局垂直領(lǐng)導(dǎo) 上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo) 地方稅務(wù)局 地方政府和國家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主 上級(jí)稅務(wù)局和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)， 以上級(jí)稅務(wù)局垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 目前，我國的稅收分別由財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理。 、中央于地方共享稅以及全國統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。 1958 年簡化稅制改革。 稅收管轄權(quán) 的不同，可分為 國內(nèi)稅法 、國際稅法 、 外國稅法 等。 ； ； ； 、程序法從新。如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。 指對(duì)違反稅法的行為采取的處罰措施。 有三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫期限。 稅率體現(xiàn)征稅的深度。 稅基 又叫 計(jì)稅依據(jù) ，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的 直接數(shù)量 依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。又 稱 “ 納稅主體 ” ， 是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。稅收公平原則源于法律上的平等原則 稅收效率原則 稅收效率原則包括兩個(gè)方面 —— 經(jīng)濟(jì)效率 和 行政效率 實(shí)質(zhì)課稅原則 是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一 步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及既往原則 即新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，優(yōu)于普通法原則 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 。 《中華人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民