【正文】 不是外國(guó)企業(yè) ）無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；由殘疾人的 組織 （不是個(gè)人或企業(yè)） 直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品 （僅指其他個(gè)人，不包括企業(yè)） 。所稱個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。 （只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則。 農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購(gòu)金額 =煙葉收購(gòu)價(jià)款（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購(gòu)金額稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =（煙葉收購(gòu)金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購(gòu)價(jià)款 13%=煙葉收購(gòu)價(jià)款 % （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用。 關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的 “ 當(dāng)期 ” 是重要的時(shí)間概念 ,有必備的條件。對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 納稅人兼營(yíng) 免稅、減稅項(xiàng)目 應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的， 不得免稅、減稅 混合銷售 概念：一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 特點(diǎn)：銷售貨物與提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。 （三）下列出口貨物，免稅但不退稅。 （ 3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的 ，應(yīng)當(dāng)分 別向各自所在地 的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān) 批準(zhǔn) ，可以由 總機(jī)構(gòu)匯總 向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可找主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開 。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四） 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接實(shí)木地板 地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過 2020 年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅 率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250 元。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。 納稅人的具體納 稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 （ P71）： （ 1）新企業(yè)新出口，一般自 首筆出口之日起 12 個(gè)月內(nèi)不按月退稅 ，但內(nèi)外銷銷售金額較大且外銷比例高的企業(yè)，從嚴(yán)審批其按月退稅； （ 2）老企業(yè)新出口，經(jīng)核實(shí)有生產(chǎn)能力并無違法行為的，可按月退免稅； （ 3）小型出口企業(yè)不按月退稅。（ P63） （二）下列企業(yè)出口的貨物，除另有規(guī)定外，給與免稅，但不予退稅。 （此處是個(gè)易 考且易混淆的考點(diǎn)） 實(shí)行金融機(jī)構(gòu)各省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行所屬地市級(jí)分行、支行按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，由省級(jí)分行和直屬一級(jí)分行統(tǒng)一清算繳納。 （ 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 購(gòu)入時(shí)不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 （ 4） 輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目 。 —— 分別核算銷售額，不分別核算一律不得免稅和減稅。 、修理修配勞務(wù)。 二、稅收立法權(quán)（了解，能力等級(jí) 1） 注意三個(gè)要點(diǎn)： ，行政上的執(zhí)行權(quán)給予另一級(jí) —— 我國(guó)的稅收立法權(quán)的劃分就屬于這 種模式。 征收對(duì)象 的不同，可分為對(duì) 流轉(zhuǎn)額課稅 的稅法，對(duì) 所得額課稅 的稅法，對(duì) 財(cái)產(chǎn)、行為課稅 的稅法 和對(duì) 自然資源 課稅的稅法及特定目的稅法。具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，為待條件成熟上升為法律做好準(zhǔn)備。 指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、 征稅客體 ， 指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅 ， 是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。稅收法定主義貫穿稅收立法和執(zhí)法的全部領(lǐng)域，其內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則 稅收公平 原則 一般認(rèn)為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。 稅收三性是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志。 稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成、缺一不可。稅收公平原則源于法律上的平等原則 稅收效率原則 稅收效率原則包括兩個(gè)方面 —— 經(jīng)濟(jì)效率 和 行政效率 實(shí)質(zhì)課稅原則 是指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一 步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 （二）稅法的適用原則 適用原則 解釋及舉例 法律優(yōu)位原則 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 法律不溯及既往原則 即新法實(shí)施后，新法實(shí)施之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 新法優(yōu)于舊法原則 也稱后法優(yōu)于先法原則，即新舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法 特別法 對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，優(yōu)于普通法原則 特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 。 稅基 又叫 計(jì)稅依據(jù) ，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的 直接數(shù)量 依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。 有三組概念：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、繳庫(kù)期限。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例。 稅收管轄權(quán) 的不同，可分為 國(guó)內(nèi)稅法 、國(guó)際稅法 、 外國(guó)稅法 等。 、中央于地方共享稅以及全國(guó)統(tǒng)一開征的地方稅的立法權(quán)集中在中央。 貨物期貨交割（包括商品期貨和貴金屬期貨）、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售代銷、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、銷售（郵政部門以外）、單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊（ 郵政部門以外 ）、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取 過網(wǎng)費(fèi)等 都屬于繳納增值稅的范圍。 ，一旦放棄， 36 個(gè)月 內(nèi)不得再次申請(qǐng)免稅。 （ 5）輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量 不得超過 25份 。 （ 1+稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ①購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運(yùn)輸費(fèi)用 票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 凡 與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含增值稅銷售額247。（只免不退）（ P63） (1). 屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握，能力等級(jí) 2） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“當(dāng)期銷項(xiàng)稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。 納稅人以 1 個(gè)月 或者 1 個(gè)季度 為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報(bào)納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個(gè)納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預(yù)繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡(jiǎn)稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費(fèi)稅。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級(jí) 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 (3). 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口。對(duì)劃分不清的，一律 從高從重 計(jì)稅 納稅人兼營(yíng)增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅 項(xiàng)目 要?jiǎng)澢迨杖?，按各收入?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅。 三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)） 應(yīng)納稅額 ＝ 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 － 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷售額 ? 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣 含稅銷售額 1＋稅率 應(yīng) 納 稅 額 留 抵 稅 額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額 ① 增值稅專用發(fā)票 ①購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 ② 海關(guān)專用繳款書 ②運(yùn)輸費(fèi)用 （一）關(guān)于“當(dāng)期”的概念 關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的 可按折扣 后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅 ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得從銷售額中減除 ； ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （ 7）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的 3%預(yù)繳增值稅。 所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 注意購(gòu)進(jìn)的貨物只有在投資、分配和贈(zèng)送時(shí)才視同銷售，而自產(chǎn)或者委托加工卻在用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配和贈(zèng)送都視同銷售。 三、稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)（了解，能