【文章內(nèi)容簡介】 專用發(fā)票份數(shù) 的 差額 。 （ 7）輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的 3%預(yù)繳增值稅。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對出口貨物實施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。 稅率和征收率 具體規(guī)定 稅率 基本稅率 17% （ 1）一般納稅人銷售或者進口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為 17% （ 2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（ 以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17% 低稅率 13% （ 1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 (天然氣經(jīng)常考到，注意和資源稅的結(jié)合 ) （ 3）圖書、報紙、雜志 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 （ 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外 征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3% 二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī) 定 特殊征收率 適用情況 注意辨析 小規(guī)模 納稅人 適用 減按2% 征收率征收 計稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 適用于： （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅 一般 納稅人 適用 4% 征收率減半征收 計稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 適用情況： （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) (注意區(qū)分 2020 年之前和之后購進的生產(chǎn)經(jīng)營的機器設(shè)備 ) 一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收（ 2）一般納稅人銷售舊貨 增值稅 4% 征收率計稅 一般納稅人 銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 4%征收率計算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅 商店零售的免稅品 可選擇按照 6%征收率計稅 一般納稅人 銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅： （ 1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為 5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦） 一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36 個月內(nèi)不得變更 （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水 （不得抵扣購進自 來水取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一、銷項稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下： 銷項稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售 額的具體情況（重點）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購買方收取的 全部價款 和 價外費用 。 計算銷項稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價外費用。 所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、 延期付款利息 、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。 但下列項目 不包括 在銷售額和價外費用之內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳 的消費稅； 2．同時符合以下條件的代墊運輸費用： （ 1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； （ 2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 3．同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （ 1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （ 3）所收款項全額上繳財政。 4．銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。 增值 稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則： 注意三個概念 —— 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的 可按折扣 后的余額計算銷項稅額 折扣銷售只限于價格的折扣，對于實物折扣多付出的實物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計算增值稅 ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得從銷售額中減除 ； ①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額， 不得減除舊貨收購價格 ； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方 實際收到 的不含增值稅的全部價款征稅。 （只有金銀首飾適用這個規(guī)則?？碱}中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分?。? —— 銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核算銷售額并計算 銷項稅 ； ②雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā) 票、是否是換入不能抵扣進項稅的貨物等因素。 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金， 收到就做銷售 處理（ 黃酒、啤酒除外 ）。 （作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1日 以后 購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應(yīng)納稅額 =銷售額 247。（ 1+4%） 4%/2 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適 用稅率征收增值稅。 （三）視同銷售行為的銷售額 視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （ 1）按 納稅人 最近時期 同類 貨物的 平均 銷售價格確定 （ 2）按 其他納稅人 最近時期同類貨物的 平均 銷售價格確定 （ 3）按組成計稅價格確定 組價公式一：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。 組價公式二：組成計稅價格 =成本（ 1+成本利潤率） +消費稅 屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng) 加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復(fù)合計算的全部消費稅額。公式中的成本利潤率按照消費稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。 二、進項稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。 學(xué)習(xí)思路： 進項稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計算抵扣 購入時不得抵扣 進項稅額轉(zhuǎn)出 （一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進口增值稅專用繳款書 ①購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運輸費用 票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的進項稅。 計算抵扣稅 —— 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計算進項稅的兩種情況： （ 1）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和 13%的 扣除率計算的進項稅額。 收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣進項稅 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購價款 13%=煙葉收購價款 % （ 2）運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的 扣除率計算的進項稅額。 ①計算基數(shù) —— 這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、 建設(shè)基金 ， 但 不包括隨同運費支付的 裝卸費 、 保險費 等 其他雜費 。 （運輸發(fā)票在計算增值稅的時候只合并運費和建設(shè)基金，無視其他任何費用） ②發(fā)票種類 —— 準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票。 同時還要關(guān)注以下幾個細節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10 月 31 日以后開票之日起 90日； 2020年 1 月 1 日期起開票之日起 180 日； ? 國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際 運輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 ? 一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（ 運輸清單匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。 （二）不得作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的規(guī)則 納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項目，進項稅不得從銷項稅額中抵扣： 、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ； 、產(chǎn)成品所耗用的購 進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品； 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 費用。 劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額 不得抵扣的進項稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計247。當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計 （三）不得抵扣增值稅的進項稅的兩類處理 第一類，購入時不予抵扣 —— 直接計入購貨的成本。 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進項稅轉(zhuǎn)出處理。 （ 1）直接計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運費的非正常損失 3）比例計算進項稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例