【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 專用發(fā)票份數(shù) 的 差額 。 （ 7）輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的 3%預(yù)繳增值稅。 第四節(jié) 稅率與征收率 一、我國(guó)增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定 根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。 稅率和征收率 具體規(guī)定 稅率 基本稅率 17% （ 1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的外，稅率為 17% （ 2）一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（ 以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為 17% 低稅率 13% （ 1）糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶 （ 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 (天然氣經(jīng)?？嫉?，注意和資源稅的結(jié)合 ) （ 3）圖書、報(bào)紙、雜志 （ 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 （ 5）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品（含干姜、姜黃；不含麥芽）；音像制品；電子出版物；二甲醚 零稅率 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外 征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3% 二、其他按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī) 定 特殊征收率 適用情況 注意辨析 小規(guī)模 納稅人 適用 減按2% 征收率征收 計(jì)稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+3%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% 適用于： （ 1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （ 2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨 所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅 一般 納稅人 適用 4% 征收率減半征收 計(jì)稅公式： 銷售額 =含稅銷售額 /（ 1+4%） 應(yīng)納稅額 =銷售額 4%/2 適用情況： （ 1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn) (注意區(qū)分 2020 年之前和之后購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)器設(shè)備 ) 一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收（ 2）一般納稅人銷售舊貨 增值稅 4% 征收率計(jì)稅 一般納稅人 銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)） （ 2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品 （ 3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅 商店零售的免稅品 可選擇按照 6%征收率計(jì)稅 一般納稅人 銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅： （ 1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5萬(wàn)千瓦以下（含 5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位 （ 2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料 （ 3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦） 一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得變更 （ 4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品 （ 5）自來水 （不得抵扣購(gòu)進(jìn)自 來水取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款） （ 6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額適用稅率 一般銷售方式下的銷售額 銷售額 特殊銷售方式下的銷售額（含視同銷售的銷售額） 含稅銷售額的換算 銷售 額的具體情況（重點(diǎn)）： （一）一般方式下的銷售額 銷售額包括向購(gòu)買方收取的 全部?jī)r(jià)款 和 價(jià)外費(fèi)用 。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額不含增值稅；但是包含價(jià)外費(fèi)用。 所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、 延期付款利息 、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。 但下列項(xiàng)目 不包括 在銷售額和價(jià)外費(fèi)用之內(nèi)： 1．受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳 的消費(fèi)稅； 2．同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： （ 1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； （ 2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。 3．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （ 1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （ 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （ 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 4．銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。 增值 稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額 =含增值稅銷售額 247。 （ 1+稅率） 價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 二）特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則： 注意三個(gè)概念 —— 折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。 ① 折扣銷售 （商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的 可按折扣 后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額 折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅 ② 銷售折扣 （現(xiàn)金折扣）折扣額 不得從銷售額中減除 ； ①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額， 不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格 ； ②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到 的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （只有金銀首飾適用這個(gè)規(guī)則。考題中經(jīng)常將珍珠首飾放在其中，注意區(qū)分！） —— 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出。 ①雙方以 各自發(fā)出貨物 核算銷售額并計(jì)算 銷項(xiàng)稅 ； ②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā) 票、是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素。 ①一年以內(nèi)且未過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理； ②一年以內(nèi)但過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理； ③一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）； ④酒類包裝物押金， 收到就做銷售 處理（ 黃酒、啤酒除外 ）。 （作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn)） 應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （ 1） 銷售自己使用過的 2020 年 1 月 1日 以后 購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅； （ 17%或者 13%） （ 2） 2020 年 12 月 31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的 2020 年 12 月 31 日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅 ： 應(yīng)納稅額 =銷售額 247。（ 1+4%） 4%/2 無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適 用稅率征收增值稅。 （三）視同銷售行為的銷售額 視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序： （ 1）按 納稅人 最近時(shí)期 同類 貨物的 平均 銷售價(jià)格確定 （ 2）按 其他納稅人 最近時(shí)期同類貨物的 平均 銷售價(jià)格確定 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。 組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng) 加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 （掌握，能力等級(jí) 3） 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 學(xué)習(xí)思路： 進(jìn)項(xiàng)稅額 可抵扣 不可抵扣 憑票抵扣 計(jì)算抵扣 購(gòu)入時(shí)不得抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 （一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 分以下兩種情況： 憑票抵扣稅 —— 一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)①增值稅專用發(fā)票 ②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 ①購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ②運(yùn)輸費(fèi)用 票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。 計(jì)算抵扣稅 —— 特殊情況下，沒有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況： （ 1）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的 扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。 農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣公式比較特殊： 煙葉收購(gòu)金額 =煙葉收購(gòu)價(jià)款（ 1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購(gòu)金額稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 =（煙葉收購(gòu)金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（ 13% ） =煙葉收購(gòu)價(jià)款 13%=煙葉收購(gòu)價(jià)款 % （ 2）運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7%的 扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ①計(jì)算基數(shù) —— 這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)、 建設(shè)基金 ， 但 不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的 裝卸費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi) 等 其他雜費(fèi) 。 （運(yùn)輸發(fā)票在計(jì)算增值稅的時(shí)候只合并運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，無視其他任何費(fèi)用） ②發(fā)票種類 —— 準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類。不包括增值稅一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票。 同時(shí)還要關(guān)注以下幾個(gè)細(xì)節(jié)： ? 抵扣期限： 2020年 10 月 31 日以后開票之日起 90日； 2020年 1 月 1 日期起開票之日起 180 日； ? 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際 運(yùn)輸發(fā)票不能抵扣； ? 匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（ 運(yùn)輸清單匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣的規(guī)則 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于下列項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ； 、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu) 進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 費(fèi)用。 劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)247。當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) （三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理 第一類，購(gòu)入時(shí)不予抵扣 —— 直接計(jì)入購(gòu)貨的成本。 第二類，已抵扣后改變用途、由于管理不善發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額 —— 做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 （ 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于材料的非正常損失 （ 2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于免稅農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)的非正常損失 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法 —— 適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失 （四）商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 凡 與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例