【文章內(nèi)容簡介】 2）只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) （ 3）不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè) 只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才會退采購環(huán)節(jié)消費稅 應(yīng)退消費稅＝出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）退稅率 特別關(guān)注：生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷和出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費品 項目 增值稅 消費稅 出口 又免又退（適用免抵退方法） 只免不退 內(nèi)銷 交增值稅（內(nèi)銷銷項稅－進項稅），計算免抵退方法時的“抵”已經(jīng)計算（不單獨計算） 交消費稅 第四章 營業(yè)稅法 ■考情分析 本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計算題都會出現(xiàn)，分值在 8 分左右。 16 / 43 ■本章重點與要點 一、納稅義務(wù)人確定 —— 境內(nèi)勞務(wù)判定的幾種情況 人在境內(nèi)； 2. 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； 。 ：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險。 、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 ， 免征營業(yè)稅：（ 1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；（ 2）外派海員勞務(wù)；（ 3）對外勞務(wù)合作。 二、稅目、稅率 （掌握） 稅目 征收范圍中特別關(guān)注 稅率 一、建筑業(yè) ，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 ，不是建筑業(yè)的征稅范圍 3% 二、金融保險業(yè) 以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為 5% 三、文化體育業(yè) 表演、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動等 3% 四、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 5% ～20% 五 、服務(wù)業(yè) 8 個子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、其他服務(wù)業(yè) 5% 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 5% 七、銷售不動產(chǎn) ，共擔(dān)投資風(fēng)險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅 （以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅 5% 三、計稅依據(jù) 應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額稅率 計稅營業(yè)額：全額計稅、差額計稅、組價計稅 （一）建筑業(yè) ，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 ，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 17 / 43 稅目 各稅目應(yīng)納稅額 建筑業(yè)的營業(yè)稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格 3% 組價＝工程成本（ 1＋成本利潤率）247。（ 13%） 銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅 應(yīng)納稅額 =銷售價格 5% ： 子目 計稅營業(yè)額 不包括 （ 1）從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi) 不包括建設(shè)方提 供設(shè)備的價款 （ 2）從事建筑勞務(wù)的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù) 總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額 （ 3）從事安裝工程作業(yè) 安裝勞務(wù)收入 不包括設(shè)備的價款 （ 4）從事裝飾勞務(wù) 裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用 包括：人工費、管理費和輔助材料費等 不包括原料、主料的價款 （三）金融保險業(yè) ：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣 出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括個人） ：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。 （四） 服務(wù)業(yè)：旅游業(yè) ，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè) —— 旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。 （五）銷售不動產(chǎn) ，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 ：免稅、差額征稅、全額征稅。 四、應(yīng)納稅額的計算（掌握） ②所得額中扣除（企業(yè)所得稅、個人所得稅） 18 / 43 五、幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理（掌握） （一）兼營與混合銷售行為稅務(wù)處理 經(jīng)營行為 稅務(wù)處理 ： ，又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項目的某一項銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 以經(jīng)營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 ： 分別核算，分別交增值稅、營 業(yè)稅 （二）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù) 的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 六、稅收優(yōu)惠： 教材 P167 七、納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限、地點 （一）時間： 重點關(guān)注：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的（包括預(yù)收定金），納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的當(dāng)天。 （二）期限： 重點關(guān)注：銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為 1 個季度。保險業(yè)的納稅期限為 1 個月。 （三）營業(yè)稅納稅地點： ：納稅人機構(gòu)所在地納稅。 、房屋出租出售：不動產(chǎn)所在地。 第五章 城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法 ■考情分析： 本章為非重點章，單選、多選題命題， 2 分左右。 ■本章重點與要點 一、城建稅法 ：所有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位或個人。 ： 7%、 5%、 1% 特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。 （一般、特殊） 城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè) 稅稅額之和。 特殊規(guī)定： 6 項 （ 1）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳 19 / 43 的城建稅進行補稅和罰款。 （ 2）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。 （ 3）“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免） （ 4）城建稅出口不退，進口不征。 （ 5）經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加。 （ 6） 對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫；對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。 二、煙葉稅法 收購單位為納稅人，應(yīng)納煙葉稅稅額＝煙葉收購金額稅率（ 20%） 三、教育費附加（ 3%）和地方教育附加（ 2%） 第六章 關(guān)稅法 ■考情分析： 本章為非重點章，單選、多選題命題， 2 分左右。 ■本章重點與要點 一、關(guān)稅分類與稅率 （一）關(guān)稅分類 按計征方式劃 分 有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇稅、滑動關(guān)稅 按差別待遇和特定的實施情況劃分 有進口附加稅（主要有反補貼稅和反傾銷稅）、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制 （二）進口關(guān)稅稅率 ：進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。 ： P187。 二、關(guān)稅完稅價格（掌握） （一）一般進口貨物完稅價格 ＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。 20 / 43 ： 需要計入完稅價格的項目： 6 項 不需要計入完稅價格的項目： 5 項 ①由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費 “賣方傭金”、“經(jīng)紀(jì)費”均應(yīng)計入完稅價格 ②由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用 ③由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費用 ④⑤⑥（見教材 189 頁） 下列費用，如能 與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格： ①廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用 ②貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 ③進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅 ④為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物支付的費用 ⑤境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用 （二）特殊進口貨物完稅價格 （三）出口貨物的完稅價格 ：貨價、貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用保險費。 ：（ 1）離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費；（ 2）出口關(guān)稅稅額；（ 3）出口貨物成交價格中含有支付給國外 的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。 （四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算：估算比例 三、應(yīng)納稅額計算（掌握） —— 與進口消費稅、增值稅結(jié)合 四、關(guān)稅減免 法定減免、特定減免、臨時減免三種類型中，重點關(guān)注法定減免 五、關(guān)稅征收管理（熟悉） 六、船舶噸稅：征稅范圍；優(yōu)惠。 第七章 資源稅法和土地增值稅法 ■考情分析： 本章為重點章，其中資源稅法一般以單選、多選題命題， 12 分；土地增值稅法每年除單選、多選題命題之外，計算題會涉及，分 值 8 分左右。 21 / 43 ■本章重點與要點 一、資源稅法 （一）納稅義務(wù)人 資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 注意： 。 ，批發(fā)、零售不再征收資源稅。 、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，征收資源稅 ,不再征收礦區(qū)使用費。 （二）稅目 —— 7 大類 ，是指開采的天然原油，不包括人造石油。 ，是指專門開采或與原油同時開采的天然 氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 ，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 。 。 。 。 （三）計稅依據(jù) —— 銷售額 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括收取的增值稅銷項稅額。 —— 銷售數(shù)量 （ 1）一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。 （ 2）具體方法：煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。 （ 3）鹽：納稅 人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 （四）應(yīng)納稅額的計算 計稅方法 計算公式 適用范圍 從量定額征收 應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量單位稅額 普遍適用 從價定率征收 應(yīng)納稅額＝（不含增值稅）銷售額比例稅率 開采原油、天然氣 （五）減免稅 、修井的原油免稅。 （煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 80%征收 ,不征資源稅 （六）納稅義務(wù)發(fā)生時間與地點 ：同增值稅 —— 開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān) （七）資源稅的代扣代繳 ：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。 ： （ 1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)22 / 43 收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 （ 2）其他單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或者開具應(yīng) 支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。 ，應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 二、土地增值稅法 （一）征稅范圍 有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍 征。包括三種情況：（ 1）出售國有土地使用權(quán)；（ 2）取得國有土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造后出售；（ 3）存量房地產(chǎn)買賣 、贈予 繼承不征（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔(dān)直接 贍養(yǎng)義務(wù)人不征；非公益性贈予征 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 抵押期不征；抵押期滿償還債務(wù)本息不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)， 而以房地產(chǎn)抵債，征 單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自有住房不征 資、聯(lián)營 （ 1）雙方均為非房企：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征 （ 2）雙方中有一方為房企：房地產(chǎn)投資，征 建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征 讓房地產(chǎn) 暫免 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 新評估 不征