【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 概述： 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱附加值 )為征稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看，是采用間接計(jì)算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 我國(guó)的增值稅是從 94 年全面施行 我國(guó)增值稅特點(diǎn)： 增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來(lái)劃分到底是那一種方法，不是都是采用扣稅方法。 我們國(guó)家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個(gè)環(huán)節(jié)交過(guò)的增 值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒(méi)票能扣的計(jì)算扣稅。 增值稅目前采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅。購(gòu)進(jìn)扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒(méi)有使用也可以扣。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購(gòu)的只能是屬于流動(dòng)資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的增值稅，外購(gòu)屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負(fù)擔(dān)的增值稅一律不得抵扣。在這種情況下，增值稅并不是說(shuō)所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 一般規(guī)定： （一）銷售或進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、 熱力、氣體在內(nèi)。 （二）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修改修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按 提供加工和修理修配勞務(wù) 征收增值稅的是（ ）。 答案： BCD 特殊規(guī)定： 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 11 11 （ 1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； （ 3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅； （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 ：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8 種視同銷售貨物行為（考試中各種題 型都會(huì)出現(xiàn)，必須熟練掌握）。 ①將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 ②銷售代銷貨物 代銷中受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。 代銷有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是 100 元的不含稅價(jià)，受托方按 120 元買給銷售者。 120 里面返給委托方 100。 10017%交增值稅，受托方是按照 12017%交增值稅。作為委托方交的增值稅，開(kāi)據(jù)的增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅 款抵扣聯(lián)要交給受托方。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017%，受托方實(shí)際上是對(duì) 20 的增值來(lái)交增值稅。這種情況稱為視同買斷的代銷。雙方都要交稅，但是受托方實(shí)際只占增值部分來(lái)交的增值稅。 還有一種情況收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，委托方給受托方 100，而受托方再往外買，買給消費(fèi)者 100，受托方 10017%交增值稅，而這個(gè)價(jià)款受托方自己不能留，它應(yīng)該返給委托方，按 100 返。委托方也按 10017%交增值稅，受托方也按這個(gè)價(jià)來(lái)交增值稅。增值稅稅額是零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù)，要算銷項(xiàng)稅然后減進(jìn)項(xiàng)稅。有可能銷 項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不在同一個(gè)納稅期里。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5000 元，尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價(jià) =5000/5% =100000 元 應(yīng)納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售的； 貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值 稅 ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 對(duì)上述④至⑧項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 ④至⑧項(xiàng)共同點(diǎn)主要兩上方面： 第一，④至⑧項(xiàng)沒(méi)有價(jià)款結(jié)算，在算銷項(xiàng)稅的時(shí)候一律按照銷售價(jià)，沒(méi)有銷售價(jià)按組價(jià)。 第二，視同銷售所涉及到的購(gòu)進(jìn)貨物，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。 涉及到 企業(yè)所得稅的共同點(diǎn)： ④至⑧項(xiàng)視同銷售行為，會(huì)計(jì)大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理： 借：在建工程 97 貸：庫(kù)存商品 80 萬(wàn) 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會(huì)計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷售的計(jì)稅銷售額，這個(gè)所得稅的收入，同時(shí)在企業(yè)所得額的申報(bào)里面， 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 12 12 把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來(lái) 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。 ④至⑧項(xiàng)不同點(diǎn)進(jìn)行分析： 購(gòu)買貨物從外面買來(lái)的，用途不一樣，稅務(wù)處理有差別，買的東西用于下一環(huán)節(jié)進(jìn)行移送（投資、分配、贈(zèng)送）沒(méi)有價(jià)款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售，在計(jì)算稅額的時(shí)候要考慮銷項(xiàng)稅，將買來(lái)的東西在本環(huán)節(jié)，這個(gè)東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進(jìn)入最終的消費(fèi)。 非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)處理是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，差異在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)基數(shù)是銷售價(jià)，沒(méi)有銷售價(jià)按組價(jià)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。 【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料（專用發(fā)票上價(jià)款 30 萬(wàn)元），贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格。 贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。 3020%（ 1+10%） 17%= 萬(wàn)元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出， 要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。3010%17%= 萬(wàn)元 （熟悉）。 重點(diǎn)有： （ 1）融資租賃業(yè)務(wù) ①經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位： 從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。 ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)）。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金（不包括標(biāo)準(zhǔn)黃 金）和黃金礦砂，免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂，免征進(jìn)口增值稅。 新增內(nèi)容： （ 7）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。 二、納稅義務(wù)人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下年 應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 13 13 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。（ 20xx 年） 110 萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200 萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150 萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90 萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點(diǎn)： 列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，對(duì)已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全，如同時(shí)具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會(huì)計(jì)核算健全； （ 3）未有下列三種嚴(yán)重違法行為： ①虛開(kāi)專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3 個(gè)月未申報(bào)或連續(xù) 6 個(gè)月申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。 ，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額 180 萬(wàn)元，才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。 【例題 】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（ ）（ 20xx 年考題） 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 （ 1）對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500 萬(wàn)元以上、人員在 50 人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期 ，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小型商貿(mào)企業(yè)，進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。有一個(gè)一年的時(shí)間，這一年的時(shí)間只能夠按照小規(guī)模納稅人來(lái)管理。有 6 個(gè)月的時(shí)間，達(dá)到 180 萬(wàn)元，大于 180 萬(wàn)元的銷售額。進(jìn)入 6 個(gè)月叫做納稅輔導(dǎo)期，納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人，所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。等 6 個(gè)月過(guò)了，今后這段時(shí)間才能成為正常的一般納稅人。 大中型商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500 萬(wàn)元以上、人員在 50 人以上的這是大中型的。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管 理方法： 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 此資料來(lái)自 ，大量的管理資料下載 14 14 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍 一般納稅人 (稅率 )基本稅率為 17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物；一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用 17%。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植 物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 【例題】下列項(xiàng)目適用 17%稅率的有（ ）。 （一般納稅人）銷售自來(lái)水 【答案】 C 【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（全面掌握） 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納