【文章內(nèi)容簡介】 概述： 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱附加值 )為征稅對象征收的一種稅。從實際操作上看，是采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據(jù)貨物或應稅勞務的銷售額和適用稅率計算稅款，然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應納增值稅稅款。 我國的增值稅是從 94 年全面施行 我國增值稅特點： 增值稅是按照兩類納稅人，一般納稅人，小規(guī)模納稅人來劃分到底是那一種方法，不是都是采用扣稅方法。 我們國家的增值稅，它是以票扣稅為主，前一個環(huán)節(jié)交過的增 值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關完稅憑證上以票扣稅為主，但是，也存在著沒票能扣的計算扣稅。 增值稅目前采用的是購進扣稅。購進扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以扣。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅，可以扣除的外購的只能是屬于流動資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負擔的增值稅，外購屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負擔的增值稅一律不得抵扣。在這種情況下，增值稅并不是說所有的已經(jīng)負擔的都能夠抵扣。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人 一、征稅范圍 一般規(guī)定： （一）銷售或進口的貨物 貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、 熱力、氣體在內(nèi)。 （二）提供的加工、修理修配勞務 加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修改修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應按 提供加工和修理修配勞務 征收增值稅的是（ ）。 答案： BCD 特殊規(guī)定： 此資料來自 ，大量的管理資料下載 11 11 （ 1）貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅； （ 2）銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅； （ 3）典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅； （ 4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。 ：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應稅勞務行為 視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有 8 種視同銷售貨物行為（考試中各種題 型都會出現(xiàn)，必須熟練掌握）。 ①將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務。 ②銷售代銷貨物 代銷中受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務，并將價款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。 代銷有兩種方式： 委托方把貨物發(fā)給受托方，有受托方買給銷售者，不管受托方買多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價格是 100 元的不含稅價，受托方按 120 元買給銷售者。 120 里面返給委托方 100。 10017%交增值稅，受托方是按照 12017%交增值稅。作為委托方交的增值稅，開據(jù)的增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅 款抵扣聯(lián)要交給受托方。受托方再把它當作進項稅減去 10017%，受托方實際上是對 20 的增值來交增值稅。這種情況稱為視同買斷的代銷。雙方都要交稅，但是受托方實際只占增值部分來交的增值稅。 還有一種情況收取手續(xù)費的代銷方式，委托方給受托方 100，而受托方再往外買，買給消費者 100，受托方 10017%交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應該返給委托方，按 100 返。委托方也按 10017%交增值稅，受托方也按這個價來交增值稅。增值稅稅額是零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務，要算銷項稅然后減進項稅。有可能銷 項稅和進項稅不在同一個納稅期里。 【例題】某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以 5%收取手續(xù)費 5000 元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務應納增值稅為： 零售價 =5000/5% =100000 元 應納增值稅 =100000/（ 1+17%） 17%= 元 應納營業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為納稅義務發(fā)生時間 ③設有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的； 貨物移送當天計算繳納增值 稅 ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 對上述④至⑧項視同銷售行為學習中要注意比較他們的異同之處。 ④至⑧項共同點主要兩上方面： 第一，④至⑧項沒有價款結(jié)算，在算銷項稅的時候一律按照銷售價，沒有銷售價按組價。 第二，視同銷售所涉及到的購進貨物，這個進項稅是可以抵扣的。 涉及到 企業(yè)所得稅的共同點： ④至⑧項視同銷售行為，會計大部分不作收入，但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 例題：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80 萬元。會計處理： 借：在建工程 97 貸：庫存商品 80 萬 應交稅金 10017%=17 在會計上的收入加上一個視同銷售的計稅銷售額，這個所得稅的收入，同時在企業(yè)所得額的申報里面， 此資料來自 ，大量的管理資料下載 12 12 把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減，在所得稅申報表里面呈現(xiàn)出來 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。 ④至⑧項不同點進行分析： 購買貨物從外面買來的，用途不一樣，稅務處理有差別，買的東西用于下一環(huán)節(jié)進行移送（投資、分配、贈送）沒有價款結(jié)算，處理應該按照視同銷售，在計算稅額的時候要考慮銷項稅，將買來的東西在本環(huán)節(jié)，這個東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進入最終的消費。 非應稅項目，用于集體福利、個人消費，不得抵扣的進項稅。稅務處理是進項稅額轉(zhuǎn)出，差異在計算銷項稅時基數(shù)是銷售價，沒有銷售價按組價。進項稅額轉(zhuǎn)出按成本價轉(zhuǎn)出。 【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應當計算 銷項稅額的有（ ）。 答案： AC 【例題】某企業(yè)將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款 30 萬元），贈送關聯(lián)企業(yè) 20%，另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無同類產(chǎn)品價格。 贈送關聯(lián)企業(yè)視同銷售，銷項稅要計算組價。 3020%（ 1+10%） 17%= 萬元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應稅項目，不能抵扣，進項稅額要轉(zhuǎn)出， 要按成本價轉(zhuǎn)出。3010%17%= 萬元 （熟悉）。 重點有： （ 1）融資租賃業(yè)務 ①經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位： 從事的融資租賃業(yè)務，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。 ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務： 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務）。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包括標準黃 金）和黃金礦砂，免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂，免征進口增值稅。 新增內(nèi)容： （ 7）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 二、納稅義務人 （了解） 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定標準： 生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在 100 萬元以下年 應稅銷售額在 180 萬元以下 一般納稅人年應稅銷售額在 100 萬元以上年應稅銷售額在 180 萬元以上 此資料來自 ，大量的管理資料下載 13 13 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項中必須被認定為小規(guī)模納稅人的是（ ）。（ 20xx 年） 110 萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200 萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150 萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90 萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點： 列納稅人不屬于一般納稅人： （ 1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全； （ 3）未有下列三種嚴重違法行為： ①虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ② 連續(xù) 3 個月未申報或連續(xù) 6 個月申報異常且無正當理由； ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，分支機構(gòu)可申請認定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應稅銷售額 180 萬元，才可申請認定一般納稅人。 【例題 】總分支機構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人，經(jīng)批準，可由總機構(gòu)向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一辦理一般納稅人認定手續(xù)。（ ）（ 20xx 年考題） 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理 （ 1）對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。 （ 2）新辦大中型商貿(mào)企業(yè)：對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500 萬元以上、人員在 50 人以上的在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期 ，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小型商貿(mào)企業(yè)，進行稅務登記之日起。有一個一年的時間，這一年的時間只能夠按照小規(guī)模納稅人來管理。有 6 個月的時間，達到 180 萬元，大于 180 萬元的銷售額。進入 6 個月叫做納稅輔導期，納稅輔導期的一般納稅人，所以在發(fā)票領用上有限制。等 6 個月過了，今后這段時間才能成為正常的一般納稅人。 大中型商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在 500 萬元以上、人員在 50 人以上的這是大中型的。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管 理方法： 生產(chǎn)貨物或提供應稅勞務的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應稅銷售額在 100 萬元以下年應稅銷售額在 180 萬元以下 一般納稅人年應稅銷售額在 100 萬元以上年應稅銷售額在 180 萬元以上 此資料來自 ，大量的管理資料下載 14 14 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍 一般納稅人 (稅率 )基本稅率為 17%，銷售或進口貨物、提供應稅勞務 低稅率為 13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物 采用簡易辦法征稅適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人（征收率） 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人（征收率） 6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是： （一）一般納稅人： 17%基本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用 17%。 （二）適用 13%低稅率的列舉貨物是： 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； 。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植 物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 【例題】下列項目適用 17%稅率的有（ ）。 （一般納稅人）銷售自來水 【答案】 C 【例題】依照增值稅的有關規(guī)定，下列貨物銷售，適用 13%增值稅稅率的有（ ）。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握） 一般納稅人計算本月應納增值稅額采用當期購進扣稅法： 應納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 一般納