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正文內(nèi)容

20xx年某會(huì)計(jì)網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試(編輯修改稿)

2024-07-10 19:08 本頁(yè)面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 概述: 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額 (也稱附加值 )為征稅對(duì)象征收的一種稅。從實(shí)際操作上看,是采用間接計(jì)算辦法,即:從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,要根據(jù)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和適用稅率計(jì)算稅款,然后從中扣除上一環(huán)節(jié)已納增值稅款,其余額為納稅人本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅款。 我國(guó)的增值稅是從 94 年全面施行 我國(guó)增值稅特點(diǎn): 增值稅是按照兩類納稅人,一般納稅人,小規(guī)模納稅人來(lái)劃分到底是那一種方法,不是都是采用扣稅方法。 我們國(guó)家的增值稅,它是以票扣稅為主,前一個(gè)環(huán)節(jié)交過(guò)的增 值稅主要體現(xiàn)專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證上以票扣稅為主,但是,也存在著沒(méi)票能扣的計(jì)算扣稅。 增值稅目前采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅。購(gòu)進(jìn)扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定,沒(méi)有使用也可以扣。 我們的增值稅是生產(chǎn)性增值稅,可以扣除的外購(gòu)的只能是屬于流動(dòng)資產(chǎn)管理的貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的增值稅,外購(gòu)屬于固定資產(chǎn)的管理的貨物負(fù)擔(dān)的增值稅一律不得抵扣。在這種情況下,增值稅并不是說(shuō)所有的已經(jīng)負(fù)擔(dān)的都能夠抵扣。 第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人 一、征稅范圍 一般規(guī)定: (一)銷售或進(jìn)口的貨物 貨物是指有形動(dòng)產(chǎn),包括電力、 熱力、氣體在內(nèi)。 (二)提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工是指受托加工貨物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修改修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 【例題】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,下列行為應(yīng)按 提供加工和修理修配勞務(wù) 征收增值稅的是( )。 答案: BCD 特殊規(guī)定: 此資料來(lái)自 ,大量的管理資料下載 11 11 ( 1)貨物期貨,應(yīng)當(dāng)征收增值稅,在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅; ( 2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)征收增值稅; ( 3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),均應(yīng)征收增值稅; ( 4)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥,以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的,均征收增值稅。 :包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為 視同銷售貨物行為,即貨物在本環(huán)節(jié)沒(méi)有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移,但也要按照正常銷售征稅的行為,稅法規(guī)定有 8 種視同銷售貨物行為(考試中各種題 型都會(huì)出現(xiàn),必須熟練掌握)。 ①將貨物交付他人代銷 代銷中委托方:收到代銷清單時(shí),發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 ②銷售代銷貨物 代銷中受托方:售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù),并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。 代銷有兩種方式: 委托方把貨物發(fā)給受托方,有受托方買給銷售者,不管受托方買多少錢,那么委托方和受托方結(jié)算價(jià)格是 100 元的不含稅價(jià),受托方按 120 元買給銷售者。 120 里面返給委托方 100。 10017%交增值稅,受托方是按照 12017%交增值稅。作為委托方交的增值稅,開(kāi)據(jù)的增值稅發(fā)票以后,有一聯(lián)稅 款抵扣聯(lián)要交給受托方。受托方再把它當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅減去 10017%,受托方實(shí)際上是對(duì) 20 的增值來(lái)交增值稅。這種情況稱為視同買斷的代銷。雙方都要交稅,但是受托方實(shí)際只占增值部分來(lái)交的增值稅。 還有一種情況收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式,委托方給受托方 100,而受托方再往外買,買給消費(fèi)者 100,受托方 10017%交增值稅,而這個(gè)價(jià)款受托方自己不能留,它應(yīng)該返給委托方,按 100 返。委托方也按 10017%交增值稅,受托方也按這個(gè)價(jià)來(lái)交增值稅。增值稅稅額是零,但是,本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù),要算銷項(xiàng)稅然后減進(jìn)項(xiàng)稅。有可能銷 項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅不在同一個(gè)納稅期里。 【例題】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物,按零售價(jià)以 5%收取手續(xù)費(fèi) 5000 元,尚未收到甲公司開(kāi)來(lái)的增值稅專用發(fā)票,該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為: 零售價(jià) =5000/5% =100000 元 應(yīng)納增值稅 =100000/( 1+17%) 17%= 元 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =50005% =250 元 視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售的; 貨物移送當(dāng)天計(jì)算繳納增值 稅 ④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;⑤將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;⑦將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 對(duì)上述④至⑧項(xiàng)視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意比較他們的異同之處。 ④至⑧項(xiàng)共同點(diǎn)主要兩上方面: 第一,④至⑧項(xiàng)沒(méi)有價(jià)款結(jié)算,在算銷項(xiàng)稅的時(shí)候一律按照銷售價(jià),沒(méi)有銷售價(jià)按組價(jià)。 第二,視同銷售所涉及到的購(gòu)進(jìn)貨物,這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。 涉及到 企業(yè)所得稅的共同點(diǎn): ④至⑧項(xiàng)視同銷售行為,會(huì)計(jì)大部分不作收入,但是按稅法規(guī)定要交所得稅。 例題:企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用,自產(chǎn)的貨物有賬面轉(zhuǎn)出的成本 80 萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理: 借:在建工程 97 貸:庫(kù)存商品 80 萬(wàn) 應(yīng)交稅金 10017%=17 在會(huì)計(jì)上的收入加上一個(gè)視同銷售的計(jì)稅銷售額,這個(gè)所得稅的收入,同時(shí)在企業(yè)所得額的申報(bào)里面, 此資料來(lái)自 ,大量的管理資料下載 12 12 把視同銷售貨物轉(zhuǎn)出的賬面成本作為成本扣減,在所得稅申報(bào)表里面呈現(xiàn)出來(lái) 10080=20 2033%= 這就是交的企業(yè)的所得稅。 ④至⑧項(xiàng)不同點(diǎn)進(jìn)行分析: 購(gòu)買貨物從外面買來(lái)的,用途不一樣,稅務(wù)處理有差別,買的東西用于下一環(huán)節(jié)進(jìn)行移送(投資、分配、贈(zèng)送)沒(méi)有價(jià)款結(jié)算,處理應(yīng)該按照視同銷售,在計(jì)算稅額的時(shí)候要考慮銷項(xiàng)稅,將買來(lái)的東西在本環(huán)節(jié),這個(gè)東西不再往下移送。而本環(huán)節(jié)直接進(jìn)入最終的消費(fèi)。 非應(yīng)稅項(xiàng)目,用于集體福利、個(gè)人消費(fèi),不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。稅務(wù)處理是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,差異在計(jì)算銷項(xiàng)稅時(shí)基數(shù)是銷售價(jià),沒(méi)有銷售價(jià)按組價(jià)。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。 【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算 銷項(xiàng)稅額的有( )。 答案: AC 【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的一批經(jīng)營(yíng)性建筑材料(專用發(fā)票上價(jià)款 30 萬(wàn)元),贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè) 20%,另有 10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。該種材料本企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品價(jià)格。 贈(zèng)送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售,銷項(xiàng)稅要計(jì)算組價(jià)。 3020%( 1+10%) 17%= 萬(wàn)元 用于本企業(yè)辦公樓裝修改造是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣,進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出, 要按成本價(jià)轉(zhuǎn)出。3010%17%= 萬(wàn)元 (熟悉)。 重點(diǎn)有: ( 1)融資租賃業(yè)務(wù) ①經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位: 從事的融資租賃業(yè)務(wù),征收營(yíng)業(yè)稅;不征收增值稅。 ②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù): 租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,征收增值稅;租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方(即出租),不征收增值稅(這屬于營(yíng)業(yè)稅中的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù))。 ( 5)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。 ( 6)黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金(不包括標(biāo)準(zhǔn)黃 金)和黃金礦砂,免征增值稅;進(jìn)口黃金(含標(biāo)準(zhǔn)黃金)和黃金礦砂,免征進(jìn)口增值稅。 新增內(nèi)容: ( 7)對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。 二、納稅義務(wù)人 (了解) 第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理 增值稅納稅人:為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。 一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn): 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下年 應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 此資料來(lái)自 ,大量的管理資料下載 13 13 【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定,下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是( )。( 20xx 年) 110 萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 200 萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人 150 萬(wàn)元以下,會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人 90 萬(wàn)元以下,會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人 【答案】 C 其他注意的要點(diǎn): 列納稅人不屬于一般納稅人: ( 1)年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)); ( 2)個(gè)人(除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人); ( 3)非企業(yè)性單位; ( 4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ,一律按增值稅一般納稅人征稅。 ,對(duì)已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人,如會(huì)計(jì)核算健全,如同時(shí)具備以下條件,不取消其一般納稅人資格: ( 1)已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng); ( 2)年應(yīng)稅銷售額未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人,如會(huì)計(jì)核算健全; ( 3)未有下列三種嚴(yán)重違法行為: ①虛開(kāi)專用發(fā)票或偷騙抗稅; ② 連續(xù) 3 個(gè)月未申報(bào)或連續(xù) 6 個(gè)月申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由; ③ 不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置,造成嚴(yán)重后果。 ,其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人,但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè),年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人;分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的,必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額 180 萬(wàn)元,才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。 【例題 】總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣 (市 )的增值稅納稅人,經(jīng)批準(zhǔn),可由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。( )( 20xx 年考題) 【答案】 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理 ( 1)對(duì)新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人的辦法。 ( 2)新辦大中型商貿(mào)企業(yè):對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在500 萬(wàn)元以上、人員在 50 人以上的在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí),即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的,可認(rèn)定為一般納稅人,直接進(jìn)入輔導(dǎo)期 ,實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意,可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人。 小型商貿(mào)企業(yè),進(jìn)行稅務(wù)登記之日起。有一個(gè)一年的時(shí)間,這一年的時(shí)間只能夠按照小規(guī)模納稅人來(lái)管理。有 6 個(gè)月的時(shí)間,達(dá)到 180 萬(wàn)元,大于 180 萬(wàn)元的銷售額。進(jìn)入 6 個(gè)月叫做納稅輔導(dǎo)期,納稅輔導(dǎo)期的一般納稅人,所以在發(fā)票領(lǐng)用上有限制。等 6 個(gè)月過(guò)了,今后這段時(shí)間才能成為正常的一般納稅人。 大中型商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500 萬(wàn)元以上、人員在 50 人以上的這是大中型的。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管 理方法: 生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人批發(fā)或零售貨物的納稅人 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以下 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在 100 萬(wàn)元以上年應(yīng)稅銷售額在 180 萬(wàn)元以上 此資料來(lái)自 ,大量的管理資料下載 14 14 第三節(jié) 稅率與征收率的確定 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍 一般納稅人 (稅率 )基本稅率為 17%,銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為 13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 采用簡(jiǎn)易辦法征稅適用 4%或 6%的征收率 小規(guī)模納稅人(征收率) 4%的征收率 屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè) 小規(guī)模納稅人(征收率) 6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè) 需要注意的是: (一)一般納稅人: 17%基本稅率,適用于絕大部分銷售或進(jìn)口的貨物;一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù),一律適用 17%。 (二)適用 13%低稅率的列舉貨物是: 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣,居民用煤炭制品; 、報(bào)紙、雜志; 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(整機(jī))、農(nóng)膜; 。如農(nóng)產(chǎn)品(指各種動(dòng)、植 物初級(jí)產(chǎn)品)、金屬礦采選產(chǎn)品(指有色和黑色采選的原礦,選礦和煤炭)、非金屬礦采選產(chǎn)品。 【例題】下列項(xiàng)目適用 17%稅率的有( )。 (一般納稅人)銷售自來(lái)水 【答案】 C 【例題】依照增值稅的有關(guān)規(guī)定,下列貨物銷售,適用 13%增值稅稅率的有( )。 【答案】 A、 C 第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(全面掌握) 一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法: 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納
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