【文章內(nèi)容簡介】 變動明細 一 — — =一 —+ =一 —+ =一 賬面價值 4800 2400 3000 4000 (二 )長期股權(quán)投資權(quán)益法 權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 長期股權(quán)投資分為三個明細科目：投資成本、損益調(diào)整、其 他權(quán)益變動。長期股權(quán)投資后續(xù)權(quán)益法核算就是將初始成本調(diào)整為 3個明細科目的應有余額。權(quán)益法分為不完全權(quán)益法(也稱簡單權(quán)益法 )和完全權(quán)益法 (也稱復雜權(quán)益法 )兩種。 1．按照不完全權(quán)益法，包括以下調(diào)整 (1)初始投資成本的調(diào)整 (即投資成本明細科目調(diào)整 ) 初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益 (營業(yè)外收入 )，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 (2)投資企業(yè)對于被投資單位凈損益的處理 (損益調(diào)整明細科目 ) 投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值 (損益調(diào)整 )，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股時沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 (損益調(diào)整 ) (3)被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益變動的處理 (其他權(quán)益變動明細科目 ) 被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動是指被投資單位持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)等調(diào)整 了資本公積，投資企業(yè)要調(diào)整“長期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動”和“資本公積一其他資本公積”。 2．按照完全權(quán)益法，還包括以下調(diào)整 按照完全權(quán)益法，投資企業(yè)在根據(jù)上述不完全權(quán)益法事項 (2)確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當在相同會計政策及會計期間基礎上對被投資單位凈利潤作出調(diào)整，調(diào)整包括兩項： (1)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值為基礎，對被投資單位凈利潤進行調(diào)整； (2)抵銷與被投資單位之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益。 2020年教材沒有第 (2)項內(nèi)部交 易未實現(xiàn)損益的抵銷， 2020年教材補充了這一抵銷，全面應用了完全權(quán)益法的方法。 在抵銷內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益時，如果被投資企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn) (逆流交易 )，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益已經(jīng)確認在被投資企業(yè)凈利潤中，投資企業(yè)應按持股比例抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益；如果投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn) (順流交易 )，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益已經(jīng)確認在投資企業(yè)凈利潤中，投資企業(yè)應按持股份額抵銷與該項未實現(xiàn)交易損益對應的投資收益。 總之都是按照投資份額抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部損益，符合第 28 號國際會計準則的規(guī)定。 【例題 3】甲公司于 2020年 1月 10 日以 2500萬元購入乙公司股權(quán) 30％并對其有重要影響，取得投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 9000萬元， 2020年和 2020年乙公司實現(xiàn)凈利潤均為 900萬元。 (1)除下表項目外，乙公司當 FI其他資產(chǎn)負債公允價值等于賬面價值。假定固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法進行攤銷。 (單位：萬元 ) 項目 賬面原值 已提折舊 賬面價值 公允價值 預計使用年數(shù) 存貨 750 750 1050 固定資產(chǎn) 1800 360 1440 2400 預計 20，剩余 16 無形資產(chǎn) 1050 210 840 1200 預計 10，剩余 8 小計 3600 570 3030 4650 假定在 2020年甲公司投資時的存貨銷售 80％， 2020年將剩余 20％對外銷售。 (2)2020年乙公司凈利潤中包含當期逆流交易凈利潤 100萬元， 2020年乙公司凈利潤中包含當期逆流交易凈利潤 150萬元，假設甲公司 2020年存貨在 2020年全部銷售。 要求： (假定不考慮所得稅影響 )計算甲公司上述投資業(yè)務對 2020年和 2020年利潤總額影響分別是多少萬元。 【答案】 (1)2020年對利潤總額影響 ①初始投資 2500萬元，應享有權(quán)益份額 =9000 30％ =2700(萬元 )，初始投資小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值，應計入營業(yè)外收人 200萬元。 借：長期股權(quán)投資 200 貸：營業(yè)外收入 200 ②調(diào)整后乙公司凈利 潤 =900一 (1050— 750) 80％一 (2400— 1440)／ 16一 (1200— 840)／ 8— 100=900— 240— 60— 45— 100=455(萬元 ) 甲公司 2020年應確認的投資收益： 455 30％ =136． 5(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 136． 5 貸：投資收益 136． 5 甲公司上述投資業(yè)務對 2020年利潤總額影響 =200+136． 5=336． 5(萬元 )(增加 ) (2)2020年對利潤總額影響 調(diào)整后乙公司凈利潤 =900一 (1050— 750) 20％一 (2400— 1440)／ 16一 (1200— 840)／8一 (150— 100)=900— 60— 60— 45— 50=685(萬元 ) 甲公司上述投資業(yè)務對 2020年利潤總額影響為投資收益 =685 30％ =205． 5(萬元 ) 借：長期股權(quán)投資 205． 5 貸：投資收益 205． 5 (三 )權(quán)益法的變化對合并報表產(chǎn)生的影響 2020年教材采用“完全權(quán)益法”的觀點處理長期股權(quán)投資問題，僅限于對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)長期股權(quán)投資的核算，合并報表時母公司按照權(quán)益法對子 公司投資收益進行調(diào)整分錄時仍然采用與 2020年教材一樣的方法，沒有使用完全權(quán)益法，沒有將內(nèi)部交易對投資收益及長期股權(quán)投資賬面價值的影響予以調(diào)整，這就使得合并報表的合并長期股權(quán)投資賬面價值和投資收益中包含了不同口徑內(nèi)容。為改變這種狀況達到口徑一致，合并報表時在母公司調(diào)整分錄上恢復對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)權(quán)益法中與內(nèi)部交易有關(guān)的長期股權(quán)投資影響，所以出現(xiàn)教材 P103和 P104與合并有關(guān)的分錄。這一分錄只是合并工作底稿中母公司個別報表調(diào)整分錄的內(nèi)容，與對子公司的抵銷分錄不產(chǎn)生影響。 【例題 4】 A公司 2020年 有如下業(yè)務： 1．對甲公司 (1)A公司于 2020年 1月 1日以 2500萬元購入甲公司股權(quán) 30％并對其有重大影響，取得投資日甲公司凈資產(chǎn)公允價值為 8000萬元，賬面價值 6000萬元，差額為一項待攤銷 20年的土地使用權(quán)。 (2)2020年甲公司實現(xiàn)凈利潤為 1000萬元，其中包含當期向 A公司銷售產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部凈利潤 200萬元。 2．對乙公司 (1)2020年 1月 1日， A公司以銀行存款 5000萬元取得乙公司 80％的股份，投資時乙公司所有者權(quán)益賬面價值為 6000萬元，公允價值為 6100萬元。乙公司一項應提折舊 20年的固定資產(chǎn)賬面價值 600萬元，公允價值 700萬元。 (2)2020年 A公司向乙公司銷售存貨 6000萬元，其成本 5400萬元，本期乙公司實現(xiàn)對外銷售 40