【文章內(nèi)容簡介】 金融資產(chǎn)的賬面價值大于取得成本160萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額=16025%=40(萬元)，選項C正確。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法規(guī)定在取得的當年全部計入應(yīng)納稅所得額，會計處理為分期確認收入，所以在收到當期應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=160025%=400(萬元)，選項D正確。甲公司209年應(yīng)交所得稅=(5200+1600)25%=1700(萬元)，選項B錯誤。所得稅費用的金額=1700400=1300(萬元)，選項A錯誤。三、綜合題　　本題型共4小題56分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為61分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟?！　?.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)　　甲公司為通訊服務(wù)運營企業(yè)。206年12月發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：　　(1)206年12月1日，甲公司推出預(yù)繳話費送手機活動，客戶只需預(yù)繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元、成本為90元的通話服務(wù)。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。　　(2)206年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務(wù)時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務(wù)。206年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務(wù)(假定均符合下月享受免費通話服務(wù)的條件)，甲公司已收到相關(guān)款項。　　(3)206年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1600萬元的通訊設(shè)備一套。作為與該設(shè)備銷售合同相關(guān)的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設(shè)備維護合同，約定甲公司將在未來10年內(nèi)為丙公司的該套通訊設(shè)備提供維護服務(wù)，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務(wù)的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設(shè)備已發(fā)出，價款至年末尚未收到?！　∫螅骸　”绢}不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素?！　「鶕?jù)資料(1)至(3)，分別計算甲公司于206年12月應(yīng)確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關(guān)的會計分錄(無需編制與成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的會計分錄)?！　≌堉苯訉⒋鸢篙斎朐谙路降拇痤}區(qū)中，如使用英文解答，該題須全部使用英文?！　　敬鸢浮俊　?1)根據(jù)資料(1)，甲公司應(yīng)確認的收入金額=(50002400/6000+150/36003000)10=21250　　理由：甲公司應(yīng)當將收到的花費在手機銷售和通話服務(wù)之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應(yīng)在當月一次性確認，話費服務(wù)的提供逐期確認?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 28750　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 21250　　(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)確認的收入金額=100/11010000=(萬元)　　理由：甲公司取得10000萬元的收入，應(yīng)當在當月提供服務(wù)和下月需要提供的免費服務(wù)之間按其公允價值的相對比例進行分配?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　 　　遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(3)根據(jù)資料(3)，甲公司應(yīng)確認的收入金額=40002200/4000=2200萬元　　理由：因設(shè)備銷售和設(shè)備維護合同相關(guān)聯(lián)，甲公司應(yīng)當將兩項合同總收入按照相關(guān)設(shè)備和服務(wù)的相對公允價值比例進行分配?！　〗瑁簯?yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200　　2.(本小題14分。)甲公司、乙公司201年有關(guān)交易或事項如下：　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元。為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元。相關(guān)款項已通過銀行支付?！　‘斎眨夜緝糍Y產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元。②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品于201年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售。上述辦公樓預(yù)計自201年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊?！　?2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值?！　?4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元。乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司。甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值?！　?5)12月31日，甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成?！　?6)201年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期資本公積的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。　　(7)其他有關(guān)資料：　?、?01年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！　、诩坠九c乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策?！　、奂俣ú豢紤]所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積?！　∫笠唬河嬎慵坠救〉靡夜?0%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄?！　∫蠖河嬎慵坠驹诰幹瀑徺I日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認的商譽?！　∫笕壕幹萍坠?01年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄?！　∫笏模壕幹萍坠?01年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵消分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)?！　　敬鸢浮俊　?1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄?！　〖坠緦σ夜鹃L期股權(quán)投資的成本=151400=21000(萬元)　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 21000　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 19300　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)確認的商譽?！　∩套u=210002700070%=2100(萬元)?！　?3)編制甲公司201年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄?！　≌{(diào)整后的乙公司201年度凈利潤=9000600240=8160