【文章內(nèi)容簡介】 即是誤受風(fēng)險。3注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象可鑒證對像信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度。在某些情 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人況下，責(zé)任方和預(yù)期使用者來自同一實(shí)體，并不意味著二者就是同方。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，擬責(zé)任方不是唯一的預(yù)期使用者。即責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。是否存在三方關(guān)系人是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。3質(zhì)量控制有以下三方面的作用：質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。沒有質(zhì)量控制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用只能流于形式，無法達(dá)到預(yù)期的目的。質(zhì)量控制是會計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制體系的重要組成部分，且在該體系中居于核心地位。質(zhì)量控制是會計(jì)師事務(wù)所存在和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計(jì)師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。3保持獨(dú)立性簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則進(jìn)行高質(zhì)量的審計(jì)取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書3（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款，CPA應(yīng)該與被審計(jì)單位取得聯(lián)系以核實(shí)差異并要求對其進(jìn)行調(diào)整。（2）債務(wù)人由于質(zhì)量原因?qū)⒇浳锿嘶囟粚徲?jì)單位尚未收到，CPA應(yīng)該審閱收入和存貨明細(xì)賬抽查有關(guān)會計(jì)憑證，核算、核對相關(guān)憑證是否相符（3）被審計(jì)單位貨物以發(fā)出，但債務(wù)人尚未收到貨物，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)銷售業(yè)務(wù)等相關(guān)憑證（4）對于特殊的銷售行為,CPA應(yīng)確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并進(jìn)行審核（5）CPA應(yīng)仔細(xì)分析研究是因?yàn)楸缓C者遷移或者地址出現(xiàn)差錯而導(dǎo)致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。3估計(jì)或分?jǐn)偼暾源嬖诨虬l(fā)生存在或發(fā)生表達(dá)與披露3（1）應(yīng)提出審計(jì)處理建議：完工進(jìn)度=2520000025200000+16800000180。100%=60%營業(yè)收入=4000000060%=24000000（元）營業(yè)成本=3600000060%=21600000（元）借：銀行存款 24000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000000借：主營業(yè)務(wù)成本 21600000 貸：勞務(wù)成本 21600000（2）保留意見后審計(jì)報告。理由：被審計(jì)單位采用的會計(jì)處理方法與注冊會計(jì)師的看法不一致，有不愿按照注冊會計(jì)師的意見進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量。說明段：X公司采用完工后百分比確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，但在2009末確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。我們認(rèn)為應(yīng)調(diào)整為24000000元營業(yè)收入，但他們不愿進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，這可能對其提供的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。第五篇：審計(jì)總結(jié) 第一章(注冊會計(jì)師)第一章 審計(jì)概述【考點(diǎn)1】審計(jì)的概念與保證程度（一）審計(jì)的含義財務(wù)報表審計(jì)是指注冊會計(jì)師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。上述定義可從以下幾個方面加以理解：，即審計(jì)可以用來有效滿足財務(wù)報表預(yù)期使用者的需求。，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務(wù)報表的可信度，而不涉及為如何利用信息提供建議。，低于絕對保證，高于有限保證。，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會計(jì)師來執(zhí)行。注冊會計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師針對財務(wù)報表是否在所有重大方面按照財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見，并以審計(jì)報告的形式予以傳達(dá)。（二）合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度包括合理保證和有限保證。其中，審計(jì)業(yè)務(wù)提供合理保證，審閱業(yè)務(wù)提供有限保證，非鑒證服務(wù)不提供保證?！究键c(diǎn)2】審計(jì)要素審計(jì)要素包括：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表（鑒證對象信息）、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)（標(biāo)準(zhǔn)）、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報告。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是注冊會計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）和財務(wù)報表的預(yù)期使用者。管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味兩者就是同一方。管理層也會成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。是否存在三方關(guān)系是判斷某項(xiàng)業(yè)務(wù)是屬于審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。（1）注冊會計(jì)師的責(zé)任：按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見。（2）確認(rèn)責(zé)任的方式：簽署審計(jì)報告。（3）履行職責(zé)的要求：如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以利用專家的工作，此時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工 作。執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層和治理層認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；（3）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括： ①允許注冊會計(jì)師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息； ②向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息；③允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。關(guān)于管理層責(zé)任，還要注意：（1）管理層和治理層認(rèn)可其責(zé)任的過程（三承）：通過簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書承諾責(zé)任，通過編制和簽發(fā)財務(wù)報表承擔(dān)責(zé)任，通過提交書面聲明承認(rèn)責(zé)任。（2）管理層提供的書面聲明包括針對管理層責(zé)任的書面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)的書面聲明。（3）如管理層不認(rèn)可其責(zé)任或不提供書面聲明，注冊會計(jì)師承接此類審計(jì)業(yè)務(wù)是不恰當(dāng)?shù)模ɑ蚩赡軐?dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定）。（4）如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計(jì)師通過審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報告和財務(wù)報表的組織或人員，主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的