【正文】 分職業(yè)懷疑，才能有效評估舞弊風(fēng)險。（四）合理運(yùn)用職業(yè)判斷 在審計準(zhǔn)則、財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。（1）職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受委托，到出具審計報告。（2）職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括①與具體會計處理相關(guān)的決策；②與審計程序相關(guān)的決策；③與遵守職業(yè)道德要求相關(guān)的決策。：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風(fēng)險；（2）確定所需實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（3）評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在運(yùn)用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的會計估計的合理性。（6）運(yùn)用職業(yè)道德概念框架，評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利的影響。、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷不能作為不恰當(dāng)決策的理由。（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo)；（2）收集和評價相關(guān)信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；（5）得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質(zhì)量：（1）豐富的知識、經(jīng)驗(yàn)和良好的專業(yè)技能；（2）獨(dú)立、客觀和公正；（3）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。：（標(biāo)準(zhǔn)）（1）準(zhǔn)確性或意見一致性職業(yè)判斷結(jié)論與特定標(biāo)準(zhǔn)或客觀事實(shí)的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認(rèn)同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性同一注冊會計師針對同一項(xiàng)目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應(yīng)有的內(nèi)在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點(diǎn)所作出的判斷是否結(jié)論相同或相似。（3）可辯護(hù)性注冊會計師是否能夠證明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗?。對下列事?xiàng)進(jìn)行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性：①對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述； ②解決職業(yè)判斷相關(guān)問題的思路； ③收集到的相關(guān)信息；④得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由；⑤就決策結(jié)論與被審計單位進(jìn)行溝通的方式和時間?！究键c(diǎn)5】審計風(fēng)險（一）重大錯報風(fēng)險。→客觀存在。注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險的高低，但不能通過實(shí)施審計程序降低重大錯報風(fēng)險的水平。，固有風(fēng)險較高：（1）復(fù)雜的計算比簡單的計算更可能出錯；（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；（3）技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯報。（4）影響多個認(rèn)定的固有風(fēng)險的因素： ①維持經(jīng)營的流動資金匱乏； ②被審計單位處于夕陽行業(yè)。（二）檢查風(fēng)險1.（實(shí)際的）檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。可接受的檢查風(fēng)險取決于審計風(fēng)險和重大錯報風(fēng)險。：（1）注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查；（2）注冊會計師可能選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)；（3）注冊會計師錯誤地解讀了審計結(jié)論。：（1）適當(dāng)?shù)赜媱潓徲嫻ぷ?；?）在項(xiàng)目組成員之間進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配；（3）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核項(xiàng)目組成員執(zhí)行的審計工作。（三）反向關(guān)系在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險水平的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。（四）將審計風(fēng)險降至可接受的低水平注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持評估后的重大錯報風(fēng)險水平；、時間安排和范圍，降低（實(shí)際的）檢查風(fēng)險?？刂茰y試→評估的重大錯報風(fēng)險； 實(shí)質(zhì)性程序→實(shí)際的檢查風(fēng)險?！究键c(diǎn)6】審計的固有限制（一）固有限制的根源 編制財務(wù)報表需要作出判斷，許多財務(wù)報表項(xiàng)目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務(wù)報表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實(shí)施追加的審計程序來消除。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。例如：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。注冊會計師沒有被授予特定的法律權(quán)力(如搜查權(quán))，而這種權(quán)力對調(diào)查是必要的。為了在合理時間內(nèi)以合理成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；（3）運(yùn)用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。（二）固有限制的影響。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性（具有一定的主觀性）而非結(jié)論性的，這意味著注冊會計師不可能將檢查風(fēng)險降低至零，從而不可能將審計風(fēng)險降低至零。換言之，注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。審計的固有限制不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。由于審計存在固有限制，注冊會計師完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報，并不表明注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。注冊會計師是否按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，取決于：（1）在具體情況下實(shí)施的審計程序；（2）獲取的審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性（3）根據(jù)總體目標(biāo)和對審計證據(jù)的評價結(jié)果而出具審計報告的恰當(dāng)性。