【正文】 分職業(yè)懷疑，才能有效評估舞弊風險。（四）合理運用職業(yè)判斷 在審計準則、財務報告編制基礎和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據(jù)的行動決策。職業(yè)判斷是注冊會計師行業(yè)的精髓。（1）職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終，從決定是否接受委托，到出具審計報告。（2）職業(yè)判斷涉及注冊會計師執(zhí)業(yè)中的各類決策，包括①與具體會計處理相關的決策；②與審計程序相關的決策；③與遵守職業(yè)道德要求相關的決策。：（1）確定重要性，識別和評估重大錯報風險；（2）確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；（3）評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，是否還需要執(zhí)行更多的工作；（4）評價管理層在運用適用的財務報告編制基礎時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的會計估計的合理性。（6）運用職業(yè)道德概念框架，評估和應對對職業(yè)道德基本原則產生不利的影響。、職業(yè)標準的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關決策不被該業(yè)務的具體事實和情況所支持或者缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷不能作為不恰當決策的理由。（1）確定職業(yè)判斷的問題和目標；（2）收集和評價相關信息；（3）識別可能采取的解決方案；（4）評價可供選擇的方案；（5）得出職業(yè)判斷結論并作出書面記錄。，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心。通常來說，注冊會計師具有下列特征可能有助于提高職業(yè)判斷質量：（1）豐富的知識、經驗和良好的專業(yè)技能；（2）獨立、客觀和公正；（3）保持適當?shù)穆殬I(yè)懷疑。：（標準）（1）準確性或意見一致性職業(yè)判斷結論與特定標準或客觀事實的相符程度，或者不同職業(yè)判斷主體針對同一職業(yè)判斷問題所作判斷彼此認同的程度。（2）決策一貫性和穩(wěn)定性同一注冊會計師針對同一項目的不同判斷問題，所作出的判斷之間是否符合應有的內在邏輯，以及同一注冊會計師針對相同的職業(yè)判斷問題，在不同時點所作出的判斷是否結論相同或相似。（3）可辯護性注冊會計師是否能夠證明自己的工作。通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規(guī)性是可辯護性的基礎。注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當?shù)臅嬗涗洝ο铝惺马椷M行書面記錄，有利于提高職業(yè)判斷的可辯護性：①對職業(yè)判斷問題和目標的描述； ②解決職業(yè)判斷相關問題的思路； ③收集到的相關信息；④得出的結論以及得出結論的理由；⑤就決策結論與被審計單位進行溝通的方式和時間。【考點5】審計風險（一）重大錯報風險?！陀^存在。注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險的高低，但不能通過實施審計程序降低重大錯報風險的水平。，固有風險較高：（1）復雜的計算比簡單的計算更可能出錯；（2）受重大計量不確定性影響的會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；（3）技術進步可能導致某項產品陳舊，存貨易于發(fā)生高估錯報。（4）影響多個認定的固有風險的因素： ①維持經營的流動資金匱乏； ②被審計單位處于夕陽行業(yè)。（二）檢查風險1.（實際的）檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性?？山邮艿臋z查風險取決于審計風險和重大錯報風險。：（1）注冊會計師通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查；（2）注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颉徲嬤^程執(zhí)行不當；（3）注冊會計師錯誤地解讀了審計結論。：（1）適當?shù)赜媱潓徲嫻ぷ?；?）在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊煼峙?；?）保持職業(yè)懷疑態(tài)度；（4）監(jiān)督、指導和復核項目組成員執(zhí)行的審計工作。（三）反向關系在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險水平的評估結果呈反向關系。（四）將審計風險降至可接受的低水平注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持評估后的重大錯報風險水平；、時間安排和范圍，降低（實際的）檢查風險?？刂茰y試→評估的重大錯報風險； 實質性程序→實際的檢查風險?！究键c6】審計的固有限制（一）固有限制的根源 編制財務報表需要作出判斷，許多財務報表項目涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務和法律上的限制。例如：（1）管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務報表編制相關的或注冊會計師要求的全部信息。（2）舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。（3）審計不是對涉嫌違法行為的官方調查。注冊會計師沒有被授予特定的法律權力(如搜查權)，而這種權力對調查是必要的。為了在合理時間內以合理成本對財務報表形成審計意見，注冊會計師有必要：（1）計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；（2）將審計資源投向最可能存在重大錯報風險的領域，并相應地在其他領域減少審計資源；（3）運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。（二）固有限制的影響。由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性（具有一定的主觀性）而非結論性的，這意味著注冊會計師不可能將檢查風險降低至零，從而不可能將審計風險降低至零。換言之，注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證。審計的固有限制不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。由于審計存在固有限制，注冊會計師完成審計工作后發(fā)現(xiàn)由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報，并不表明注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作，取決于：（1）在具體情況下實施的審計程序；（2）獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性（3）根據(jù)總體目標和對審計證據(jù)的評價結果而出具審計報告的恰當性。