【導(dǎo)讀】的檢查風(fēng)險(xiǎn)為中等水平，則確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)間的策略應(yīng)為（）。議書后中止審計(jì)。表，出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)ABC公司。以下各項(xiàng)措施，T會(huì)計(jì)師事務(wù)所。要求，可以出具驗(yàn)資報(bào)告但應(yīng)在說明段中予以說明。萬元，ABC公司為其提供了擔(dān)保，現(xiàn)因乙公司無力償還被銀行提起訴訟，ABC公司的下列處理中正確的是（）。A、如果至12月31日尚未判決，ABC公司則應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，D、如果ABC公司已被判決敗訴，但經(jīng)上一級(jí)人民法院裁定暫緩執(zhí)行，P公司應(yīng)付ABC公司賬款為800萬元，據(jù)此，ABC公司于20xx年12. 司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。ABC公司和Q公司均表示不再上訴。ABC公司向Q公司支付上述賠償款。該訴訟案系A(chǔ)BC公司20xx年9月銷。該訴訟案件尚未作出判決。ABC公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬元的損。失，并據(jù)此在20xx年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　

【正文】 34 頁 近可容忍誤差，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序，而不能簡(jiǎn)單 地結(jié)束審計(jì)工作。所以即使從不同的抽樣方法考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的上述做法也欠妥當(dāng)。 解析 : 答案 :（ 1） ①由倉庫驗(yàn)收存貨不符合職責(zé)分工的要求； ②驗(yàn)收后未將驗(yàn)收單同時(shí)送交采購部，使采購部不了解實(shí)際到貨情況； ③會(huì)計(jì)人員開具付款憑單后未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)即由出納付款； ④存貨由倉庫保管員一人保管和登記明細(xì)賬，屬于不相容職責(zé)； ⑤領(lǐng)用單未送財(cái)務(wù)部，而由倉庫月底報(bào)送，很難避免差錯(cuò)和舞弊； ⑥倉庫與使用部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)存貨使用、結(jié)余情況未定期核對(duì)。 （ 2）管理建議 ①建議由專門的驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收； ②建議增加一聯(lián)驗(yàn)收 單送交采購部； ③建議每張付款憑單由被授權(quán)的人員簽字后付款； ④建議由專人登記倉庫的臺(tái)賬，由財(cái)務(wù)部門記錄存貨的明細(xì)賬； ⑤建議增加一聯(lián)領(lǐng)用單送財(cái)務(wù)部； ⑥建議定期核對(duì)。 解析 : 答案 :（ 1） ①不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)調(diào)減直接材料費(fèi)，調(diào)增在建工程 20xx0 元。 ②應(yīng)沖銷當(dāng)月直接材料費(fèi)，調(diào)增庫存材料成本 10000 元。 中國最大的管理資源中心 第 28 頁 共 34 頁 ③應(yīng)調(diào)減直接人工費(fèi) 18000 元，沖銷應(yīng)付工資 15500 元和應(yīng)付福利 2500元。 ④經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)不提折舊，應(yīng)調(diào)減制造費(fèi)用和累計(jì)折舊 6000 元。 ⑤無形資產(chǎn)攤銷填列入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減制造 費(fèi)用，調(diào)增管理費(fèi)用 120xx元。 （ 2）用約當(dāng)產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費(fèi)用： ①直接材料：分配率 ==8100（元） 期末在產(chǎn)品： 8100 20=1620xx（元） 完工產(chǎn)品： 8100 80=648000（元） ②直接人工：分配率 ==2800（元） 期末在產(chǎn)品： 2800 10=28000（元） 完工產(chǎn)品： 2800 80=224000（元） ③制造費(fèi)用：分配率 ==1800（元） 期末在產(chǎn)品： 1800 10=18000（元） 完工產(chǎn)品： 1800 80=144000（元） ④產(chǎn)品成本計(jì)算單 （ 3） A 產(chǎn)品單位成本 =＝ 12700（元） 解析 : 中國最大的管理資源中心 第 29 頁 共 34 頁 五、綜合題 答案 :（一） （ 1）用分析性復(fù)核的方法計(jì)算有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)（ 表示需要計(jì)算） （ 2）可能存在的問題： ①存貨增長(zhǎng) %，存貨周轉(zhuǎn)率從 次降到 次，可能存在存貨積壓或高估存貨的情況。 ②盈余公積沒有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。 ③營業(yè)利潤(rùn)比上年減少 2327 萬元，可能存在隱瞞收入的行為。 ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。 ⑤同行業(yè)毛利率比公司的平均毛利率低，公司的平均毛利率是：（ 4780+2944） /（ 10490+9234） 100%=%可能存在成本與銷售價(jià)格均過高而賣不出的情況。 ⑥財(cái)務(wù)費(fèi)用增長(zhǎng) %， 可能存在費(fèi)用列支的錯(cuò)誤。 ⑦投資收益增加 1956 萬元，可能存在列支錯(cuò)誤或不公允的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的 中國最大的管理資源中心 第 30 頁 共 34 頁 情況。 ⑧營業(yè)外收入增加 571 萬元，可能存在列支錯(cuò)誤的情況。 ⑨營業(yè)外支出增加 264 萬元，可能存在列支錯(cuò)誤或違規(guī)費(fèi)用增加的情況。 審計(jì)重點(diǎn)： ①存貨； ②盈余公積； ③主營業(yè)務(wù)收入； ④主營業(yè)務(wù)成本； ⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用； ⑥投資收益； ⑦營業(yè)外收入； ⑧營業(yè)外支出； ⑨營業(yè)費(fèi)用。 （二 ） （ 1）①就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第一個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄，并在 ABC 公司 20xx 年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露： 借：營業(yè)外支出 —— 賠款損失 800 貸：其他應(yīng)付款 —— 貸款銀行 800 ②該事項(xiàng)不重要，不用建議調(diào)整。 ③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外支出 4200 中國最大的管理資源中心 第 31 頁 共 34 頁 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 — 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目 4200 ④就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng) ABC 公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 20xx 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ） 340 貸：應(yīng)收賬款 —— D 公司 2340 借：存貨 —— 庫存商品 —— 甲產(chǎn)品 1800 貸：主營業(yè)務(wù)成本 —— 甲產(chǎn)品 1800 （ 2） Z 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。這是因?yàn)?ABC 公司審計(jì)前的利潤(rùn)總額為 1352 萬元，若考慮上述建議調(diào)整事項(xiàng)，審計(jì)后利潤(rùn)總額將為虧損 3848 萬元。因此，如果 ABC 公司拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議，將掩蓋其虛盈實(shí)虧真相，使其 20xx 年度的經(jīng)營成果受到嚴(yán)重不歪曲。 代為編制審計(jì)報(bào)告如下： 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)：①如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC 公司為 M 公司向銀行借款 700 萬元提供擔(dān)保， 20xx 年 11 月。因 M 公司經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款，貸款銀行因此向法院起訴，要求 ABC 公司承擔(dān)擔(dān)保連帶償還責(zé)任，支付借款本息共 800 萬元。 20xx年 2 月 10 日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于 2 月 25 日?qǐng)?zhí)行完畢，但 ABC 公司未按規(guī)定列支 20xx 年度的營業(yè)外支出；②如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述， ABC 公司 20xx 年度獨(dú)家開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于 20xx 年 12 月停止開發(fā)。該項(xiàng)目 20xx 年 12 月 31 日的賬面開發(fā)成本為 9000 萬元，可變現(xiàn)凈值為 4800 萬元， ABC 公司未提取相 中國最大的管理資源中心 第 32 頁 共 34 頁 應(yīng)的減值準(zhǔn)備 ；③ ABC 公司于 20xx 年 12 月向 D 公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 20xx 萬元（不含增值稅），成本為 1800 萬元。 ABC公司當(dāng)月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3月 18 日被退回。但 ABC 公司未按規(guī)定沖減 20xx 年度的主營業(yè)務(wù)收入和相關(guān)的成本、稅金、應(yīng)收賬款等。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，虛增了 20xx 年度的利潤(rùn)總額 5200萬元。我們提出了調(diào)整意見， ABC 公司拒絕采納。 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布 的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能公允反映 ABC公司 20xx年 12 月 31日的財(cái)務(wù)狀況以及 20xx年度經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 Z 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 L 中國市 20xx 年 3 月16 日 解析 : 答案 : （ 1） A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用所列的每個(gè)比率最適合證實(shí)的問題如下表。 中國最大的管理資源中心 第 33 頁 共 34 頁 （ 2） A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，說明在分析 20xx 年度數(shù)據(jù)時(shí)可以信賴客戶 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)。 首先，因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況平穩(wěn)，作為企業(yè)內(nèi)在規(guī)律的存貨周轉(zhuǎn)率應(yīng)當(dāng)是穩(wěn)定的。 X 子公司 20xx 年度的存貨周轉(zhuǎn)率為 318920/79930=。在 20xx 年，如果存貨周轉(zhuǎn)率不變，則在已確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本的前提下，推算的存貨預(yù)期余額為 319670/=80118，但 X 子公司列示的存貨余額為 81110，比預(yù)期額高出了 992 萬元，因?yàn)檫@一差異高于存貨項(xiàng)目的重要性水平，有必要將存貨的高估問題列為重要問題。 其次，毛利率作為行業(yè)規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律，也是穩(wěn)定的。 在 20xx 年，公司的毛利率為 1318920/399770=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù) 20xx年主營業(yè)務(wù)成本推算的本年主營業(yè)務(wù)收入額為 319670/（ ）=400689，而客戶的未審主營業(yè)務(wù)收入為 404800，比推算的預(yù)期數(shù)額高出4111 萬元。且這一差異超過了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。基于此，有理由懷疑客戶的主營業(yè)務(wù)收入有重大高估情況。 （ 3）所運(yùn)用比率的具體計(jì)算公式見下表。 （ 4）所設(shè)定的比例見下表。對(duì)各基本數(shù)據(jù)的分析如下： 中國最大的管理資源中心 第 34 頁 共 34 頁 ①在單位產(chǎn)品的工資費(fèi)用下降的情況下，本年同 樣多工人以同樣多的工資費(fèi)用能生產(chǎn)超過上年數(shù)量的產(chǎn)品，這一般僅在采用“新技術(shù)”或“新設(shè)備”的條件下才有可能，這表明“工資”項(xiàng)目情況與 Y 子公司聲稱的不矛盾； ②“房租費(fèi)”的顯著上升，表明生產(chǎn)規(guī)模，生產(chǎn)場(chǎng)地，或倉儲(chǔ)場(chǎng)地的增加，這在生產(chǎn)能力上升、產(chǎn)品供不應(yīng)求的情況下是可能的，生產(chǎn)能力的上升與“新設(shè)備”的增加或“新技術(shù)”的采用均一致； ③“折舊費(fèi)”的不尋常上升絕不是房租費(fèi)用的提高所能導(dǎo)致的，而在排除了房租原因后，折舊費(fèi)用上升的原因要么是大規(guī)模增加了“新設(shè)備”，要么是“改變了折舊方法或固定資產(chǎn)加速淘汰”，但后一原因與情 況①、②矛盾，可見，“折舊費(fèi)”的變化不僅支持了增加“新設(shè)備”的說法，而且有力地排除了經(jīng)營租賃的可能性； ④“修理費(fèi)”的大幅度下降和“水電費(fèi)”的輕微下降均進(jìn)一步支持了“以非經(jīng)營租賃的方式增加新設(shè)備”的結(jié)論。