【導(dǎo)讀】答案寫在試題卷上無效。在出具報告前，要對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價，請。根據(jù)質(zhì)量控制復(fù)核準則的規(guī)定，代為作出正確的專業(yè)判斷。<1>、下列可從事項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員是（）。遇到以下關(guān)于審計證據(jù)和工作底稿的問題，請代為做出正確的判斷。<2>、在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）。3月9日，會計師事務(wù)所根據(jù)新的重大情況撤銷了審計報告并不再實施。3月6日，因發(fā)現(xiàn)Y公司存在重大舞弊事項后會計師事務(wù)所決定終止該項審計業(yè)務(wù)，在考慮執(zhí)業(yè)過程中有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)問題時，丙注冊會計。丙注冊會計師已連續(xù)4年擔任C公司年度財。公布后，經(jīng)批準開始公開發(fā)行股票。<2>、在信息技術(shù)環(huán)境下，信息技術(shù)的審計范圍主要決定于（）。

　　

【正文】 ’s job. The quality control can not reduce or even replace the responsibility of the partner. （ 3） The risk of this assurance is higher than the reasonable assurance. In the limited assurance, the nature, the time and the scope of evidence is different from a reasonable assurance. But the auditor should collect evidence to provide a meaningful assurance based on which the auditors can make a conclusion in a negative way. 【答案解析】： 【答疑編號 10227497】 【正確答案】： （ 1） 抽樣方法 總體賬面金額 樣本賬面金額 總體規(guī)模 樣本規(guī)模 樣本錯報（高估為 +，低估總體錯報（高估為 +，低估總體實際金額 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 28 頁 為 ） 為 ） 均值估計抽樣 1 000 300 10 000 2 000 60 800（ 分） 1 800（ 分） 差額估計抽樣 1 000 300 10 000 2 000 60 300（ 分） 1 300（ 分） 比率估計抽樣 1 000 300 10 000 2 000 60 200（ 分） 1 200（ 分） （ 2）針對第一筆應(yīng)收賬款，檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額以及如何進行會計處理等；（ 1 分） 針對情況第二筆應(yīng)收賬款，檢查代銷合同，查明是否存在編制虛假代銷合同、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；（ 1 分） 針對情況第三筆應(yīng)收賬款，確定正確的地址，第二次寄發(fā)詢證函。（ 1 分） 【答案解析】： 【答疑編號 10227511】 【正確答案】： （ 1） 事項（ 1）有缺陷。該成員既然對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行了相關(guān)審計工作，就是組成部分注冊會計師。 事項（ 2）有缺陷。集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。 事項（ 3）有缺陷。即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（解析：特別是該組成部分不是重要組成部分時，這種可能性就更大了。教材 501 頁第三段有相關(guān)內(nèi)容） 事項（ 4）沒有缺陷。 （ 2）集團項目組確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作 的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，受下列因素影響： 組成部分的重要程度； 識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大在錯報的特別風(fēng)險； 對集團層面控制的設(shè)計的評價，以及其是否得到執(zhí)行的判斷； 集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 29 頁 【答案解析】： 【答疑編號 10227515】 【正確答案】： （ 1） 序號 情形 ABC 會計師事務(wù)所及注冊會計師采取的措施（包括所需考慮的審計意見類型） 注冊會計師的處理是否恰當 改進建議 1 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 A公司 20xx 年度財務(wù)報表審計時，發(fā)表了非無保留意見。 在 20xx 年財務(wù)報表審計中，導(dǎo)致 20xx 年出具非無保留意見的事項仍未解決，未解決事項對本期數(shù)據(jù)的影響不重大 注冊會計師發(fā)表了非無保留意見，注冊會計師在導(dǎo)致非無保留意見事項段中提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù) 否（ 分） 注冊會計師應(yīng)當發(fā)表非無保留意見，說明由于未解決事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)之間可比性的影響或可能的影響（ 分） 2 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 B公司 20xx 年度財務(wù)報表審計時，發(fā)表了無保留意見。在 20xx 年財務(wù)報表審計中，得知 20xx 年度財務(wù)報表審計中存在未發(fā)現(xiàn)的重大錯報，注冊會計師并未重新出具審計 報告。但在 20xx 年度財務(wù)報表審計中，對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財務(wù)報表中得到適當解決及披露 注冊會計師針對20xx 年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見 否（ 分） 注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無保留意見，可以在審計報告中增加強調(diào)事項段，以描述這一事項（ 分） 3 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 C公司 20xx 年度財務(wù)報表審計， C 公司 20xx 年度財務(wù)報表系由甲會計師事務(wù)所審計 決定提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告。在審計報告的強調(diào)事項段中說明：（ 1）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計（ 2）前任注冊會計師發(fā)表的審計意見類型 否 （ 分） 如果決定提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告，應(yīng)當在其他事項段中說明，不能在強調(diào)事項段中說明。說明的內(nèi)容還應(yīng)增加：前任注冊會計師出具審計報告的日期（ 分） 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 30 頁 4 ABC 會計師事務(wù)所執(zhí)行 D公司 20xx 年度財務(wù)報表審計， D 公司 20xx 年度財務(wù)報表未經(jīng)審計 注冊會計師在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計 是（ 1分） （ 2）強調(diào)事項段提及的事項是在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項；而其他事項段提及的事項未在財務(wù)報表中列報或披露。（ 1 分） 強調(diào)事項段提及的事項是對財務(wù)報表使用者理解 財務(wù)報表至關(guān)重要的事項；而其他事項段提及的事項是與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項。（ 1 分） （解析：上述兩段內(nèi)容要結(jié)合起來，才能正確理解強調(diào)事項段與其他事項段。兩段內(nèi)容不能割裂。比如：強調(diào)事項段 =財務(wù)報表中恰當列報或披露 +對理解財務(wù)報表至關(guān)重要的事項；其他事項段 =財務(wù)報表中未列報或披露 +與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的事項。） 【答案解析】： 【答疑編號 10227524】 【正確答案】： （ 1）如果 X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會 計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施： ① 向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。（ 分） ② 指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。（ 分） ③ 提供更多的督導(dǎo)。（ 分） ④ 在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。（ 分） ⑤ 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改。（ 分） （ 2）如果評估的 X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則 Y 注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。（ 分） （ 3）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在 選擇進一步審計程序時， Y 注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性： ① 對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。（ 0.5 分） ② 調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。（ 分） 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 31 頁 ③ 采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。（ 分） ④ 選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（ 分） 【答案解析】： 【答疑編號 10227528】 四、綜合題 (本題型共 2題 33分。第 1題 21 分，第 2題 12分。在 答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。 ) 【正確答案】： （ 1）第（ 1）項沒有缺陷。（ 分） 第（ 2）項有缺陷：由采購部的職員 E 進行詢價并確定供應(yīng)商。 理由：詢價與確定供應(yīng)商是不相容的崗位。 建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。（ 1 分） 第（ 3）項沒有缺陷。（ 分） 第（ 4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進行 賬務(wù)處理 。 理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和 應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性，從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。 建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款憑單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。（ 1 分） 第（ 5）項有缺陷：出納人員 J登記現(xiàn)金和 銀行 日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 理由：記錄現(xiàn)金收入支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶是不相容的崗位。 建議：記錄現(xiàn)金收支與調(diào)節(jié)銀行賬戶應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。（ 1 分 ） 第（ 6）項沒有缺陷。（ 分） 第（ 7）項沒有缺陷。（ 分） 第（ 8）項有缺陷：賒銷銷售單由銷售部被授權(quán)人員批準。 理由：對于賒銷的則應(yīng)當由信用審批部門根據(jù)管理當局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 32 頁 建議：被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。（ 1 分） 第（ 9）項沒有缺陷。（ 分） 第（ 10）項有缺陷：為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。 理由：如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資 料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。 建議：信息部門不應(yīng)具有更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，所有使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的更正只能由擁有權(quán)限的使用部門人員實施。（ 1 分） 第（ 11）項沒有缺陷。（ 分） 第（ 12）項有缺陷：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠熂o檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告。 理由：內(nèi)部審計部門直接向?qū)Ｂ氊撠熂o檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告，而不直接向董事會或者審計委員會報告，使得內(nèi)部審計部門難以獨立于被審計部門，將損害內(nèi)部審計的獨立性。 建議：內(nèi)部審計人 員必須獨立于被審計部門，并且必須直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。（ 1分） （ 2）主要缺少批準賒銷信用的控制程序。（ 分） 批準賒銷信用的控制程序主要與應(yīng)收賬款的 “計價和分攤 ”認定相關(guān)。（ 分） 相關(guān)內(nèi)控改進建議：在由銷售部授權(quán)人員簽字批準后，涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單將先被送交信用管理部門。信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度進行比較，在簽署信用審閱意見后將銷售單送回銷售部。對于可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需要經(jīng)過公司授權(quán)人員批準才能發(fā)出。然后。經(jīng)批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單 供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。（ 1 分） （ 3）資料一第（ 9）項是與 “入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客 ”這一內(nèi)控目標相關(guān)的。（ 1 分） 針對該內(nèi)部控制目標的測試程序分別為： ① 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運單及顧客訂貨單（或者檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及銷售單）。（ 1 分） ② 觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查回函檔案。（ 1 分） （ 4） 事項 會計報表項目 認定 20xx 年 注冊會計師 考試輔導(dǎo) 審 計 第 33 頁 （ 1） 存貨（ 分） 存在（ 分） （ 2） 存貨、應(yīng)付賬款（ 分） 完整性（ 分） （ 3） 存貨（ 分） 計價和分攤（ 分） （ 4） 存貨（ 分） 存在、計價和分攤（ 分） （ 5） 營業(yè)收入、應(yīng)收賬款（ 分）