【導(dǎo)讀】合同約定，乙公司應(yīng)于2020年4月10日前支付上述貨款。困難，乙公司到期不能償付貨款。金額為公允價(jià)值。產(chǎn)品成本為1800萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格為2250萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；用于償債的設(shè)備原價(jià)為7500萬元，已計(jì)提折舊3000萬元，市場價(jià)格為3750萬元；已計(jì)提減值準(zhǔn)備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。提壞賬準(zhǔn)備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的債務(wù)重。組損失為()萬元。萬元；預(yù)收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。3月10日，廠房正式動(dòng)工興建。購買土地使用權(quán)款，并計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。日為4月28日)經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟(jì)損失400萬元。訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。在上述情況下，報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)計(jì)負(fù)債”。若2020年12月月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——甲材料”科目的貸方余額為500元，

　　

【正文】 審裁定，判決黃山公司支付賠償款 180 萬元。黃山公司和 K公司均不再上述，黃山公司已向 K公司支付賠償款 180 萬元。 ③1 月 23日，黃山公司收到 P 公司清算組的通知， P 公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。 P 公司應(yīng)付黃山公司賬款為400 萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。 2020 年 12月 31 日之前 P 公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù) P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料， P 公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，黃山公 司于 2020 年 12 月 31日對該應(yīng)收 P公司賬款計(jì)提 200 萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ④4 月 25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失 230 萬元。 (5)除上述交易和事項(xiàng)外，黃山公司 12 月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)收入 3000 萬元，主營業(yè)務(wù)成本 2172 萬元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100 萬元，其他業(yè)務(wù)利潤 40 萬元，營業(yè)費(fèi)用 247 萬元，管理費(fèi)用 280 萬 第 13 頁 共 21 頁 此資料來自 元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 98 萬元，投資收益 100 萬元，營業(yè)外收入 200 萬元，營業(yè)外支出 120萬元。 (6)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，黃山公司 2020 年全年應(yīng)交所得稅 的金額為 5000 萬元。假定：黃山公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。要求：(1)對資料 (2)中 12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (2)對資料 (3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)和未處理事項(xiàng)進(jìn)行更正處理。 (3)指出資料 (4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。 (4)對資料 (4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 (不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄 )。 (5)編制黃山公司 2020 年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入利潤表中 )。 (單位：萬元 ) 翠湖股份有限公司 (以下簡稱翠湖 公司 )為上市公司，系增值稅一般納稅公司，其銷售的產(chǎn)品為應(yīng)納增值稅產(chǎn)品，適用的增值稅率為 17%，產(chǎn)品銷售價(jià)格中均不含增值稅額。翠湖公司歷年按照凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金。所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為 33%。翠湖公司、 A公司、 B公司歷年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于次年 4 月 30 日批準(zhǔn)報(bào)出。有關(guān)資料如下： (1)翠湖公司 2020 年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ① 翠湖公司 2020 年 1月 1日用銀行存款 1350 萬元購入 A 公司發(fā)行在外的股票，從而持有 A公司表決權(quán)資本的 10%，采用成本法核算。 2020 年 12 月 31日 A公司的所有者權(quán)益總額為 12020 萬元，其中，股本為 9000 萬元，盈余公積為 600萬元 (2020 年的盈余公積尚未提取 )，未分配利潤為 2400 萬元。 (其中包括 2020 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 900 萬元。 )A 公司適用的所得稅稅率為 33%。 ② 2020 年 3月 16日， A公司董事會(huì)提出如下 2020 年度利潤分配方案：按 2020 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 190 萬元，分派股票股利 150 萬元 (150萬股，每股面值 1元 )。 ③ 2020 年 4月 16日， A 公司召開股東大會(huì)，決定利潤分配方案如下：按 2020 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 300 萬元，分派股票股利 150 萬元 (150 萬股，每股面值 1元 )。 ④ 2020年 5月 16 日， A 公司按上述方案實(shí)際分配股利。 ⑤ A 公司 2020 年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積 150 萬元。 ⑥ A 公司 2020 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 450 萬元。 (2)翠湖公司 2020年度發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ① 翠湖公司 2020 年 1月 1日用銀行存款 6450 萬元購入 A公司發(fā)行在外 50%的股票，從而對 A公司能夠?qū)嵤┛刂?，?A公司投資改為權(quán)益法核算。股權(quán)投資借方差額按 10年平均攤銷。 ② 2020 年 3月 16日， A 公司董事會(huì)提出 2020年度利潤分配方案：按 2020 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 200 萬元，分派股票股利 300 萬元 (300 萬股，每股面值 1元 )。 ③ 2020 年 4 月 16 日， A公司召開股東大會(huì)，決定利潤分配方案如下：按 2020 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 150 萬元，分派股票股利 300 萬元 (300 萬股，每股面值 1元 )。 ④ 2020 年 5月 18日， A 公司按上述方案實(shí)際分配股利。 ⑤ 翠湖公司為了對 B公司經(jīng)營決策施加 長期影響， 2020 年 3 月31 日以銀行存款購買 B公司的股票，實(shí)際支付的價(jià)款為 萬元 (其中，已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為 萬元 )，另支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 3萬元。翠湖公司從而持有 B公司有表決權(quán)資本的 30%，并對 B公司有重大影響。 2020 年 3月 31 日B 公司所有者權(quán)益總額為 900萬元，其中，股本為 750 萬元，盈余公積為 30萬元，未分配利潤 120 萬元。 ⑥ 2020 年 5 月 28 日， B公司實(shí)際分配現(xiàn)金股利。 ⑦ 2020 年5 月 25 日，翠湖公司向 B 公司出售一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備的賬面原價(jià)為 165萬元，已提折舊 30 萬元 ，已提減值準(zhǔn)備 萬元，售價(jià) 150 萬元，收到款項(xiàng)存入銀行。 ⑧ 2020年年初，翠湖公司接受和翠湖公司同一總經(jīng)理的 ABC 公司的委托，經(jīng)營 ABC 公司的全資子公司 —— XYZ 公司， XYZ 公司期初的賬面凈資產(chǎn)為 9000 萬元。按照托管經(jīng)營協(xié)議規(guī)定，每年固定的委托經(jīng)營收益為 3000 萬元。 XYZ 公司 2020 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 1500 萬 第 14 頁 共 21 頁 此資料來自 元，翠湖公司收到當(dāng)年的委托經(jīng)營收益。 ⑨ 2020 年 10 月 2日，翠湖公司銷售給 A公司一批產(chǎn)品 (該批產(chǎn)品未向其他公司銷售 )，銷售價(jià)格為 150 萬元，銷售成本為 135萬元；同時(shí)，銷售給 B公司一批產(chǎn)品 (該批 產(chǎn)品對非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量的比例為 25%，對非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均單價(jià) 9萬元 )，銷售數(shù)量為 15臺(tái)，單價(jià)為 10萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本共為 105 萬元。上述銷售產(chǎn)品均已發(fā)出，開出增值稅發(fā)票，符合收入確認(rèn)條件，但貨款尚未收到。 ⑩ 2020 年度 A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 600 萬元，B 公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 300 萬元 (假定利潤均衡發(fā)生 )。 (3)2020 年 3 月 10 日， A公司董事會(huì)提出 2020 年度利潤分配方案：按 2020 年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的 10%、 5%提取法定盈余公積和法定公益金，分派現(xiàn)金股利 150萬元，分派股票股利 300 萬元 (300 萬股，每股面值 1 元 )。 (4)翠湖公司其他有關(guān)資料如下： ① 2020 年和 2020 年翠湖公司向 A公司銷售的產(chǎn)品銷售毛利率均為 10%。 A 公司 2020 年度從翠湖公司購入的存貨 120萬元，在 2020 年度仍未對外銷售； 2020 年度從翠湖公司購入的產(chǎn)品已對外銷售 60%，另 40%形成期末存貨。 2020 年 12月 31日， A 公司對從翠湖公司購入的存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，其可變現(xiàn)凈值為 165萬元 (2020 年 12 月 31日未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 )。 ② 翠湖公司 2020 年 12 月 31日應(yīng)收 A公司賬款按照 10%比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，翠湖公司 2020 年12 月 31 日應(yīng)收 A公司賬款為 180萬元。 ③ 翠湖公司 2020 年 6 月 10 日將一件產(chǎn)品銷售給 A公司 (為 A公司特制 )，該產(chǎn)品售價(jià)為 300 萬元，增值稅稅率 17%，成本為 246萬元， A公司購入后作為固定資產(chǎn)投入行政管理部門使用， A公司另支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi) 9萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為 3年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。要求： (1)編制翠湖公司上述 2020 年至 2020 年有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)編制2020 年翠湖公司和 A 公司內(nèi)部交易、投資等有關(guān)的合并抵銷分錄。 (3)說明翠湖公司與哪些公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 綜合題答 案 答案 : (1)對資料 (2)中 12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 ① 轉(zhuǎn)讓凈資產(chǎn)。 借：固定資產(chǎn)清理 4000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000 累計(jì)折舊 3000 貸：固定資產(chǎn) 8000 借：銀行存款 20200 壞賬準(zhǔn)備 2020 其他應(yīng)付款 800 貸：應(yīng)收賬款 10000 固定資產(chǎn)清理 4000 資本公積 8800 ② 賒銷商品。 借：應(yīng)收賬款 119 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )17 銀行存款 2 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 ③ 境外銷售 借：應(yīng)收賬款 —— 美元戶 (100 美元 )800(50*2*) 第 15 頁 共 21 頁 此資料來自 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品 600 12 月 31 日計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2[100 （ )] 貸：應(yīng)收賬款 2 ④ 向 C 公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)。 借：銀行存款 351 貸：預(yù)收賬款 351 借：安裝成本 260 貸：庫存商品 260 借：安裝成本 14 貸：銀行存款 14 ⑤ 收到控股股東資金使用費(fèi) 借：銀行存款 120 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 45(2020%) 資本公積 75 ⑥ 售后回購。 12 月 1 日 借：銀行存款 234 貸：庫存商品 170 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )34 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià) 30 12 月 31 日計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5((