注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題及答案解析(20xx年)-資料下載頁
2025-06-28 05:45本頁面
【正文】 ：投資性房地產(chǎn)1660 固定資產(chǎn)——累積折舊借：公允價(jià)值變動(dòng)損益90貸：投資性房地產(chǎn)90借：管理費(fèi)用75貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊75借：其他業(yè)務(wù)收入85貸：管理費(fèi)用85②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失204．甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0％提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其200年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自200年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計(jì)提折舊750萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬元；市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。 1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬元，管理費(fèi)用300萬元。 (2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬元，、工期白200年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬元，實(shí)際收到價(jià)款270萬元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。 (3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。 甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30％支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司200年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在201年5月還清上述長(zhǎng) 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計(jì)提l40萬元逾期罰息。(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬元； 法院判決后未調(diào)整200年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表于201年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(2)計(jì)算甲公司200年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)?！敬鸢浮浚?）資料（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益750貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出750借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用150貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益150資料（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬元。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入42貸：工程施工——合同毛利42確認(rèn)的減值損失=（350+150450）（170%）=15（萬元）借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15資料（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款1000貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入1000借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本800貸：發(fā)出商品800資料（4）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整 ——營(yíng)業(yè)收入600貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本600資料（5）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入400貸：應(yīng)付利息400借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出140貸：預(yù)計(jì)負(fù)債140資料（6）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整200年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款500 以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出300將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整503貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 盈余公積（2）存貨調(diào)整金額=4215800=857（萬元）。營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358（萬元）。營(yíng)業(yè)成本調(diào)整金額=800600=200（萬元）。15高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa
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