注冊會計師全國統(tǒng)一考試會計試題及答案解析(20xx年)(編輯修改稿)
2025-07-25 05:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元 衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元 資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元 甲公司202年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10％計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由；+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司202年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由；如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄?！敬鸢浮浚?）不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積500借：本年利潤500貸：資產(chǎn)減值損失500借：利潤分配——未分配利潤500貸：本年利潤500借：盈余公積50貸：利潤分配——未分配利潤50調(diào)整后本年凈利潤為2000050=19500（萬元）（2）正確。（3）不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”（P389圖231）），所以不需要分拆。借：衍生工具——提前贖回權(quán)60貸：資本公積——其他資本公積602．甲公司203年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其203年度財務(wù)報表于204年2月28日對外報出。該公司204年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了203年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于201年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其203年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。204年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。204年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30％，之后30日內(nèi)支付30％，另外40％于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40％款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在207年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。 借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元 貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下： ①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元； ②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本； ③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元： ④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。 甲公司適用的所得稅稅率為25％，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來 期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。 甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。【答案】（1）針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款7200貸：以前年度損益調(diào)整7200 借：以前年度損益調(diào)整7200 貸：未分配利潤6480盈余公積720借：營業(yè)外支出7200貸：其他應(yīng)付款7200或：借：營業(yè)外支出7200貸：未分配利潤6480盈余公積720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于204年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款 5600貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600借：資產(chǎn)減值損失800貸：壞賬準(zhǔn)備800借：遞延所得稅資產(chǎn)200貸：所得稅費用200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入7201
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