【文章內(nèi)容簡介】 的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。4．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20x9年度所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A．確認(rèn)所得稅費(fèi)用3725萬元B．確認(rèn)應(yīng)交所得稅3840萬元C．確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元E．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元答案：ABC解析：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=80008000/10=7200（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80008000/16=7500（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異=75007200=300（萬元）商譽(yù)因減值形成可抵扣暫時(shí)性差異1000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=（300+1000）25%=325（萬元）投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異變動=500+6800/20=840（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=84025%=210（萬元）遞延所得稅收益=325210=115（萬元）應(yīng)納稅所得額=150004000/101/250%+1300840=3840（萬元）所得稅費(fèi)用=3840115=3725（萬元）(三)甲公司20X9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)20x9年6月l0日，甲公司所持有子公司(乙公司)全部80％股權(quán)，所得價(jià)款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80％股權(quán)系206年5月10日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價(jià)款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬元，公允價(jià)值為3 800萬元。(2)209年8月12日，甲公司所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40％股權(quán)，所得價(jià)款為8 000萬元。時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。(3)209年10月26日，甲公司持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5 750萬元。時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5 700萬元，其中公允價(jià)值變動收益為300萬元。(4)209年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓，所得價(jià)款為12 000萬元。時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6 600萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。20X7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5 400萬元，累計(jì)折舊為l 400萬元，公允價(jià)值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(5)20X9年12月31日，因甲公司20X9年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補(bǔ)償款l 200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。5．下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A．收到己公司補(bǔ)償款1 200萬元計(jì)入當(dāng)期損益B．乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益C．丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D．丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益E．辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額l 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益答案：ACDE解析：收到己公司的補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確；權(quán)益法核算下，處置長期股權(quán)投資時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動按處置比例轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)C正確；處置可供金融資產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入資本公積的持有期間的公允價(jià)值變動額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng)D正確；投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，原計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本或收入。6．下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額 影響的表述中，正確的有()。A．營業(yè)外收入1200萬元B．投資收益3350萬元C．資本公積900萬元D．未分配利潤9750萬元 E．公允價(jià)值變動收益1600萬元 答案：ABE解析：營業(yè)外收入=1200萬元；投資收益=事項(xiàng)（1）（4000初始投資成本350080%）+事項(xiàng)（2）（80007000+800）+事項(xiàng)（3）（50+300）=3350（萬元）；公允價(jià)值變動損益為借方的1600萬元(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。7．下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有()。A．經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用B．經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用C．融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用D．融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用E．融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用答案：AB解析：選項(xiàng)A、B，經(jīng)營租賃發(fā)生的初始直接費(fèi)用都應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。選項(xiàng)C，融資租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“長期應(yīng)付款”科目，選項(xiàng)D，融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)”科目，選項(xiàng)E，融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用計(jì)入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。8．下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有()。A．為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨C．用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D．用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建造期間計(jì)入在建工程成本E．土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)答案：ABC解析：企業(yè)取得的土地使用權(quán)一般確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，并計(jì)提攤銷；對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外的房屋建筑物時(shí)，土地使用權(quán)作為存貨核算，待開發(fā)時(shí)計(jì)入房屋建筑物的成本；用于出租的土地使用權(quán)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。此題的正確答案為ABC。綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的正確性難以作出判斷：（1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動對公司利潤的影響，209年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。209年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系208年1月5日以每股12元的價(jià)格購入，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系208年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。208年12月31日。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。209年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動計(jì)入了所有者權(quán)益。209年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。（2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動對公司利潤的影響，從209年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于206年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。209年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：206年12月31日為8500萬元；207年12月31日為8000萬元；208年12月31日為7300萬元；209年12月31日為6500萬元。（3）209年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，209年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司209年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯高速的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司209年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)講師模式并進(jìn)行追溯高速的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分靈。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司209年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)發(fā)錄；如果甲公司的會計(jì)處理正確，編制重分類日的會計(jì)分靈。答案：（1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的。理由：交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。更正的分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 3500　　盈余公積 　　利潤分配——未