【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　23 400　?。?）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　327 600（351 000－23 400）　　（3）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過6個月。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值＝面值，帶息匯票的到期值＝面值＋利息?！　〕制比丝梢詫]有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提前取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會計處理比照應(yīng)收債權(quán)出售（比照【例9】）。　　甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 　　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：　?。?）銷售實現(xiàn)時：　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 34 000 　　（2）3個月后，票據(jù)到期收回款項234 000元：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 231 660 　　　　貸：短期借款　　　　　　　　　　　　　　231 660 【例11】改編：假設(shè)銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報。假設(shè)7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒有追索權(quán)。其他資料不變。 （1）6月1日的賬務(wù)處理即教材銷售實現(xiàn)時。　?。?）6月30日計息　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　　　 貸：財務(wù)費用　　　2 340（234 00012%1/12）　?。?）7月20日貼現(xiàn)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　231 660　　　　 財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　4 680 　　　 　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　236 340：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)金融負(fù)債。，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務(wù)擔(dān)保金額和財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值（提供擔(dān)保而收取的費用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?！疽詡涑鍪邸⒁詡湎摹俊　　按尕洝卑?個項目：①在途物資（材料采購）； ②原材料（材料成本差異）；③周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；④生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；⑤庫存商品；⑥發(fā)出商品；⑦委托代銷商品；⑧委托加工物資。受托代銷商品是存貨注：為建造固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫后，視為存貨；來料加工中之來料不是存貨；委托代銷產(chǎn)品對代銷方而言不是存貨。二，存貨的確認(rèn)： 1．與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（對存貨是否有所有權(quán)是經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)的判斷標(biāo)志） 2．該存貨的成本能夠可靠地計量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計量存貨的初始計量一、工業(yè)企業(yè)：購買價款+相關(guān)稅（進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關(guān)費（運輸費的93﹪、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費）注：不構(gòu)成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費（管理費用）（3）入庫后的倉儲費（管理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入管理費用。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。已售商品的進(jìn)貨費用，計當(dāng)然損益（主營業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費用，記入存貨成本，對于進(jìn)貨費用金額少的，可直接計當(dāng)期損益（銷售費用）?！　。?）采購時　　收到發(fā)票時：　　借：在途物資　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　貸：銀行存款　?、偬热粢陨虡I(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目；②倘若是賒購，則貸記“應(yīng)付賬款”科目；③倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記“預(yù)付賬款”科目?！　。?）入庫時　　收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：　　①對于已收到發(fā)票的收料憑證　　借：原材料　　　　貸：在途物資　?、趯τ谖词盏桨l(fā)票的收料憑證　　收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬?！　≡履汗廊霂斓奶幚怼　≡履┌磿汗纼r入賬：　　借：原材料　　　　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款　　下月初，用紅字做同樣的會計分錄。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬?！　∽ⅲ阂陨暇栽牧蠟槔?；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。一、 自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費用（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機物料消耗、勞動保護(hù)費）注：產(chǎn)品設(shè)計費一般計入當(dāng)期損益。但若能直接認(rèn)定，就可以記入成本。二、 委托加工：3一定，2個不一定；3:材料實際成本+加工費+運雜費2：？消費稅—收回加工，無；收回銷售，有。 增值稅—一般，無；小規(guī)模，有?！“赐顿Y合同或投資協(xié)議價來入賬，但合同或協(xié)議價不公允時按公允價值（見下面） 債務(wù)重組、企業(yè)合并（略）公允價值計量模式下＝換出資產(chǎn)公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅額；＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關(guān)稅費；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。賬面價值計量模式下＝換出資產(chǎn)賬面價值＋價內(nèi)稅＋價外稅+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應(yīng)的進(jìn)項稅；；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。：　　按重置成本作為入賬成本：勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用，及歸屬于該期間的間接費用。注意，以下幾種要記入當(dāng)期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用，即,非常原因造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。，不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必須的費用，如酒廠發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)記入成本。庫存品的，應(yīng)記管理費用。. 4.【2011年新】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則處理。存貨的發(fā)出計量一，計量方法： 先進(jìn)先出法，移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個別計價，取消了后進(jìn)先出法。方法假設(shè)前提掌握具體計算過程先進(jìn)先出法假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個別計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進(jìn)貨實際成本）247。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動加權(quán)平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進(jìn)貨實際成本）247。（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）　　制造費用（間接材料成本）　　銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）　　管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）　　委托加工物資（發(fā)出加工材料）　　貸：原材料　　　　材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）　　貸：原材料　　　　應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出租借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出借借：銷售費用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物出租、出借押金的會計處理①收押金借：銀行存款　　貸：其他應(yīng)付款②退押金借：其他應(yīng)付款　　貸：銀行存款③沒收押金，視為銷售材料。借：其他應(yīng)付款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）④有關(guān)的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料　　貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨計價借：銷售費用　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物低值易耗品借：制造費用　　管理費用　　貸：低值易耗品補充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法　　分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法主要講解五五攤銷法）　　一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時將其賬面價值一次計入當(dāng)期費用。 　　五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。　　采用五五攤銷法，周轉(zhuǎn)材料應(yīng)設(shè)置“在庫”、“在用”、“攤銷”等三個明細(xì)科目?！　　纠?】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價值40 000元，采用五五攤銷法攤銷。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價2 000元作為原材料入庫。（1）2008年7月1日領(lǐng)用包裝物　　借：周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫　　　　　　　　　　40 000　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　20 000（2）2008年8月20日包裝物報廢　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　20 000　　借：周轉(zhuǎn)材料——攤銷　　　　　　　　　　40 000　　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——在用　　　　　　　　　　40 000　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　　　　貸：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　 2 000 　?。ㄈ┯媱澇杀痉ā　∮媱澇杀痉?，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，并設(shè)置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。　　設(shè)置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本?！　　霸牧稀笨颇繜o論何時都是計劃成本?！　∮媱澇杀荆綄嶋H數(shù)量計劃單價　　“材料成本差異”科目　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示?！　〔牧铣杀静町悾綄嶋H成本－計劃成本　　實際成本＝計劃成本＋材料成本差異　　期末結(jié)存原材料的實際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額　　注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。　　計劃成本法與實際成本法的區(qū)別　?。?）科目不同　　材料采購——在途物資　?。?）原材料的入賬價值不同　　計劃成本法下原材料的入賬價值：　　計劃成本＝實際數(shù)量計劃單價　　實際成本法下原材料的入賬價值：　　實際成本＝采購成本≠實際數(shù)量實際單價二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對已售的存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或春他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）存貨的期末計量一，計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計量。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計，應(yīng)提存貨跌價準(zhǔn)備，計