【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 東會(huì)批準(zhǔn)通過。 4 月 25 日， 甲公司支付了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。 5 月 31 日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為15000 萬(wàn)元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 D 資產(chǎn)組不存在減值跡象。 至 20xx 年 12 月 31日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為 15500萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的 D 資產(chǎn)組的可收回金額為 15500萬(wàn)元。 （ 6）其他資料如下： ①上述總部資產(chǎn)，以及 A、 B、 C 各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限 平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。 ②辦公樓按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。 ③除上述所給資料外，不考慮其他因素。 要求： （ 1）計(jì)算甲公司 20xx年 12 月 31 日辦公樓和 A、 B、 C 資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算辦公樓和 A、B、 C 資產(chǎn)組及其各組成部分于 20xx年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。 （ 2）計(jì)算甲公司 20xx年 12 月 31 日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（ 20xx年考題改編） （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)） 參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 A 【解析】存貨的減值適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào) —— 存貨》準(zhǔn)則。 2. 【答案】 D 【解析】當(dāng)企業(yè)的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值遠(yuǎn)高于其市值時(shí)，才表明企業(yè)的資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值，需要進(jìn)行減值測(cè)試；當(dāng)所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的賬面價(jià)值低于或略低于市值時(shí)，通常是正常的價(jià)格波動(dòng)，不能表明資產(chǎn)發(fā)生減值，因此 D選項(xiàng)不能表明資產(chǎn)發(fā)生減值。 3. 【答案】 D 【解析】資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行確定：（ 1）銷售協(xié)議價(jià)格；（ 2）資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格；（ 3）熟悉情況的交易 雙方自愿進(jìn)行公平交易的價(jià)格。 4. （ 1） 【答案】 D 【解析】第 1 年的現(xiàn)金流量 =150 40%+100 40%+50 20%=110（萬(wàn)元）； 第 2 年的現(xiàn)金流量 =80 40%+50 40%+20 20%=56（萬(wàn)元）； 第 3 年的現(xiàn)金流量 =20 40%+10 40%+0 20%=12（萬(wàn)元）。 （ 2） 【答案】 D 【解析】未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =110 +56 +12=（萬(wàn)元）。 5. （ 1） 【答案】 A 【解析】該設(shè)備的可收回金額是以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈 額與其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者確定的，因此該設(shè)備的可收回金額是 70 萬(wàn)元。 （ 2） 【答案】 A 【解析】該固定資產(chǎn) 20xx年 12 月 31 日可收回金額為 70 萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 160（ 16010） 5/15=110（萬(wàn)元），因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值，減值后的賬面價(jià)值為 70 萬(wàn)元，因此 20xx 年的折舊應(yīng)按減值后的賬面價(jià)值和尚可使用年限計(jì)提， 20xx 年應(yīng)當(dāng)計(jì)提的折舊額 =（ 7010） 4/10=24（萬(wàn)元）。 6. 【答案】 C 【解析】該項(xiàng)建筑物計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 =15001500/20=（萬(wàn)元）；可收回金額 =1000（萬(wàn)元）；因此應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額 ==（萬(wàn)元）。 7. 【答案】 C 【解析】資產(chǎn)組的可收回金額是以資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)組的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之中的較高者確定的，因此選項(xiàng)C 不正確。 二、多項(xiàng)選擇題 1. 【答案】 ABD 2. 【答案】 ABCDE 3. 【答案】 ACDE 【解析】 資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，因此選項(xiàng) B 不正 確。 4. 【答案】 ABD 【解析】資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，選項(xiàng) C 不正確；未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響到折現(xiàn)率的確定，從而會(huì)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值產(chǎn)生影響，選項(xiàng) E不正確。 5. 【答案】 ACD 【解析】固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，持有期間不能轉(zhuǎn)回，選項(xiàng) B錯(cuò)誤；商譽(yù)無(wú)法產(chǎn)生單獨(dú)的現(xiàn)金流量，必須結(jié)合相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行相關(guān)的減值測(cè)試。 6. 【答案】 BC 【解析】 20xx年 12 月 31 日， A 公司應(yīng)當(dāng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的甲公司發(fā)生的虧損額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 ，應(yīng)當(dāng)分擔(dān)的虧損額為 1000 40%=400（萬(wàn)元）。 承擔(dān)虧損額后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為 5000400=4600（萬(wàn)元），可收回金額為 4000 萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的金額為 46004000=600（萬(wàn)元）。 因此正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是： 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 400 借：資產(chǎn)減值損失 600 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 600 7. 【答案】 ABCE 【解析】資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。 8. 【答案】 AB 【解析】總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。 三、計(jì)算分析題 1. 【答案】 （ 1） ①計(jì)算期望現(xiàn)金流量： 第 1 年的現(xiàn)金流量 =350 30%+300 50%+240 20%=303（萬(wàn)美元） 第 2 年的現(xiàn)金流量 =300 30%+240 50%+150 20%=240（萬(wàn)美元） 第 3 年的現(xiàn)金流量 =320 30%+220 50%+150 20%=236（萬(wàn)美元） 第 4 年的現(xiàn)金流量 =300 30%+220 50%+120 20%=224（萬(wàn)美元） 第 5 年的現(xiàn)金流量 =310 30%+200 50%+120 20%=217（萬(wàn)美元） ② 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（美元） =303 +240 +236 +224 +217 =（萬(wàn)美元） 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（人民幣） = =（萬(wàn)元人民幣） （ 2）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 10000 萬(wàn)元人民幣，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 萬(wàn)元人民幣，因此該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額是 10000萬(wàn)元人民幣。 （ 3）該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 =20xx0（ 20xx0500）/10 5=10250（萬(wàn)元人民幣），可收回金額是 10000 萬(wàn)元人民幣，發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額 =1025010000=250（萬(wàn)元人民幣）。 借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250 2. 【答案】 （ 1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組 資產(chǎn)組 A應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~ =[600 10/（ 600 10+700 15+900 15） ] 1000=200（萬(wàn)元）； 資產(chǎn)組 B應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~ =[700 15/（ 600 10+700 15+900 15） ] 1000=350（萬(wàn)元）； 資產(chǎn)組 C應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~ =[900 15/（ 600 10+700 15+900 15） ] 1000=450（萬(wàn)元）。 分配后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為： 資產(chǎn)組 A 的賬面價(jià)值 =600+200=800（萬(wàn)元）； 資產(chǎn)組 B 的賬面價(jià)值 =700+350=1050（萬(wàn)元）； 資產(chǎn)組 C 的賬面價(jià)值 =900+450=1350（萬(wàn)元）。 （ 2）進(jìn)行減值測(cè)試 資產(chǎn)組 A的賬面價(jià)值 =800 萬(wàn)元，可收回金額為 850萬(wàn)元，沒有發(fā)生減值； 資產(chǎn)組 B 的賬面價(jià)值 =1050 萬(wàn)元， 可收回金額為 1000 萬(wàn)元，發(fā)生減值 50 萬(wàn)元； 資產(chǎn)組 C 的賬面價(jià)值 =1350萬(wàn)元，可收回金額為 950 萬(wàn)元，發(fā)生減值 400 萬(wàn)元； 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配 資產(chǎn)組 B 減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額 =50247。 1050 350=（萬(wàn)元） ，分配給資產(chǎn)組 B 本身的數(shù)額 =50247。 1050 700=（萬(wàn)元）； 資產(chǎn)組 C中的減值額先沖減商譽(yù) 100 萬(wàn)元，余下的 300 萬(wàn)元分配給總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組 C（不含商譽(yù)部分）。分配給總部的資產(chǎn)減值數(shù)額 =300247。（ 450+800） 450=108（萬(wàn)元） ，分配給資 產(chǎn)組 C（不含商譽(yù)部分）的數(shù)額 =300247。（ 450+800） 800=192（萬(wàn)元） ； 總部資產(chǎn)減值 =+108=（萬(wàn)元）；資產(chǎn)組 A 沒有減值；資產(chǎn)組 B減值 萬(wàn)元；資產(chǎn)組 C中的商譽(yù)減值 100 萬(wàn)元，其他資產(chǎn)減值 192萬(wàn)元。 四、綜合題 【答案】 （ 1） A 資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值 =1600247。 [(2500+3000) 4+112512+2500 10] (2500+3000) 4=（萬(wàn)元）； B 資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值 =1600247。 [(2500+3000) 4+112512+2500 10] 1125 12=（萬(wàn)元）； C 資產(chǎn)組承擔(dān)總部資產(chǎn)的價(jià)值 =1600247。 [(2500+3000) 4+112512+2500 10] 2500 10=（萬(wàn)元）。 含 分 攤 總 部 資 產(chǎn) 價(jià) 值 的 A 資 產(chǎn) 組 的 賬 面 價(jià) 值=(2500+3000)+=（萬(wàn)元）； 含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的 B 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =1125+=（萬(wàn)元）； 含分?jǐn)偪偛抠Y產(chǎn)價(jià)值的 C 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =2500+=（萬(wàn)元）。 含總部資產(chǎn)價(jià)值的 A 資產(chǎn)組 發(fā)生減值損失 ==（萬(wàn)元），其中總部資產(chǎn)分?jǐn)倻p值 =247。 =（萬(wàn)元）， A 資產(chǎn)組本身分?jǐn)倻p值損失 =（ 2500+3000）247。 =（萬(wàn)元）。 將 A 資產(chǎn)組減值損失在 X、 Y兩部機(jī)器間分配： X 機(jī)器應(yīng)承擔(dān)減值損失 =2500247。（ 2500+3000） =（萬(wàn)元），甲公司估計(jì) X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 1800萬(wàn)元，所以 X 承擔(dān)的減值損失的金額為 萬(wàn)元； Y 機(jī)器應(yīng)當(dāng)承擔(dān)減值損失 =3000247。（ 2500+3000） = （萬(wàn)元）。 B 資產(chǎn)組可收回金額為 20xx萬(wàn)元，未發(fā)生減值。 C 資產(chǎn)組的可收回金額為 20xx 萬(wàn)元，含總部資產(chǎn)價(jià)值的 C 資產(chǎn)組發(fā)生減值 ==（萬(wàn)元），其中總部資產(chǎn)承擔(dān)減值=247。 3 =（萬(wàn)元）， C資產(chǎn)組本身承擔(dān)減值 =2500247。 =（萬(wàn)元）。 總部資產(chǎn)減值 =+=（萬(wàn)元）， 20xx 年年末，計(jì)提減值 準(zhǔn)備后總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ==（萬(wàn)元）， 20xx 年計(jì)提折舊額 =247。 16=（萬(wàn)元）。 X 機(jī)器減值為 萬(wàn)元， 20xx 年年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后 X 機(jī)器的賬面價(jià)值 ==（萬(wàn)元）， 20xx年計(jì)提折舊額 =247。 4=（萬(wàn)元）。 Y 機(jī)器減值為 萬(wàn)元， 20xx 年末，計(jì)提減值準(zhǔn)備后 Y 機(jī)器的賬面價(jià)值 == 2 （萬(wàn)元）， 20xx年計(jì)提折舊額 =2 247。 4=（ 萬(wàn)元）。 A 資產(chǎn)組發(fā)生減值損失 萬(wàn)元，計(jì)提減值后 A 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =+2 =（萬(wàn)元）， 20xx 年計(jì)提折舊額 = +=（萬(wàn)元）。 B 資產(chǎn)組 20xx年計(jì)提折舊 =1125247。 12= （萬(wàn)元）。 C 資產(chǎn)組發(fā)生減值損失 萬(wàn)元，計(jì)提減值后 C 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 ==（萬(wàn)元）， 20xx 年計(jì)提折舊額 =247。10=（萬(wàn)元）。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— X 機(jī)器 —— Y 機(jī)器 —— C 資產(chǎn)組 —— 辦公樓 甲公司 20xx年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及 20xx年折舊計(jì)算表： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 20xx 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前賬面價(jià)值 20xx年應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 20xx 年折舊額 辦公樓 1600 A 資產(chǎn)組 5500 其中： X機(jī)器 2500 Y機(jī)器 3000 B 資產(chǎn)組 1125 0 C 資產(chǎn)組 2500 合計(jì) 10725 （ 2）甲企業(yè)確認(rèn)的商譽(yù) =1120015000 70%=700（萬(wàn)元），包含完全商譽(yù)調(diào)整后 D 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值 =15500+700+700247。 70% 30%=16500（萬(wàn) 元），可收回金額為 15500 萬(wàn)元， D 資產(chǎn)組發(fā)生的減值的金額=1650015500=1000（萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)沖減該資產(chǎn)組中包含的商譽(yù)的賬面價(jià)值 700+700247。 70% 30%=1000（萬(wàn)元），其中母公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值 =1000 70%=700（萬(wàn)元）。 借：資產(chǎn)減值損失 700 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 700 第二十二章