【文章內(nèi)容簡介】 賬款詢證函不列出“余額”，可以防止“低估”③、完整認定，據(jù)被審計單位主要供應商名單發(fā)函＞應收賬款明細賬發(fā)函（低估）（2）、設計詢證函考慮的要素（一般不會出此類試題，層次不合理）①、函證的方式（積極的函證PK消極的函證），注意后面有展開（可出題）②、以往審計工作的經(jīng)驗，和擬函證信息的性質（那些信息可以函證）注意：對非常規(guī)合同或交易，注師不僅應對賬戶余額或交易金額做出函證，還應當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨權利，付款方式是否有特殊安排③、選擇被詢證者的適當性（后面展開，已經(jīng)出過真題）④、被詢證著易回函信息類型（被審計單位授權向事務所回函，未授權也可函證）（3）、被詢證者選擇的適當性（真題）①、交易性金融資產(chǎn)（股票、債券保管機構、接受投資方）②、應收票據(jù)（出票人、承兌人）；預付、應付賬款（被審計單位的供貨單位）③、預收賬款（購貨單位），擔保債權“保證、抵押、質押”（金融機構）④、委托貸款（相關金融機構）⑤、或有事項（律師），重大異常交易（相關交易方）函證的方式（積極函證、消極函證）的理論選擇題（整個大題也可以）（1）、積極（消極）的函證方式涉及的選擇題（可能出主觀題）①、積極的函證方式PK消極的函證方式（區(qū)別在于被詢證回函的方式不同）注意：據(jù)是否需列明函證信息具體金額，可以分成“積極函證”“消極函證”②、積極函證要求必須“回函”，消極函證只有“不同意函證內(nèi)容時回函”③、積極的函證，只有在收到回函時，才能為特定的“認定”提供審計證據(jù)④、消極的函證，未收到回函并不能明確表明預期的被詢證者已經(jīng)收到詢證函，或已經(jīng)核實了詢證函中包含信息的準確性（2）、采用“消極函證”的主要情形（應對高估無效，應對低估有效）①、重大錯報風險評估為低水平（大量小余額賬戶）②、預期不存在大量錯報，沒有理由不相信被詢證者不認真對待函證（3）、積極函證與消極函授競合使用（少量大額PK大量小額）（四）、函證實施與評價的控制（非常適合出題，而且出過多次真題）注師對函證過程的主要控制措施（都是試題呀）（1）、函證發(fā)出前的控制措施（被審計單位蓋章后，注師直接發(fā)出）①、考慮選擇的被詢證者是否適當，包括被詢證者對被函證信息是否知情，是否具有客觀性、是否擁有回函的授權等②、詢證函中填列的需要被詢證者確認的信息是否與被審計單位賬簿中的有關記錄保持一致，對于銀行存款的函證，需要銀行確認的信息是否與銀行對賬單保持一致③、是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注師回函的地址④、是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位的有關記錄核對，以確保詢證函中名稱、地址等內(nèi)容的準確性注意：可以采取電話聯(lián)系、網(wǎng)站確認、發(fā)票地址確認等方式保證準確性（2）、通過不同方式發(fā)出詢證函的控制（可直接出題，看著都是分）①、通過郵寄方式發(fā)函的控制注意：注師在核實被審計單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計單位本身的郵寄設備，而是獨立寄發(fā)詢證（不能當然按被審計單位信息）②、通過跟函的方式發(fā)函的控制（注師自己跟函PK與被審計單位跟函）注意：注師跟函時需要有被審計單位員工陪伴，注師需要在整個過程中保持對詢證函的“控制”（員工給注師拎包絕對不可以）③、是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注師回函的地址④、是否已將被詢證者的名稱、地址與被審計單位的有關記錄核對，以確保詢證函中名稱、地址等內(nèi)容的準確性積極式函證未收到函證的處理（與“無法表示意見”聯(lián)系，主觀題）（1）、積極式函證未回函的一般處理原則（存在替代程序）①、注師應當與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函②、如果仍未得到被詢證者回函，注師應當實施替代程序，替代程序應當能夠提供實施函證程序所能提供的同樣效果的審計證據(jù)③、應收賬款“存在”認定，檢查“期后付款記錄，檢查對方提供的對賬單”④、應收賬款“完整”認定，檢查收貨單等入庫憑證和記錄（2）、積極式函證未回函的特殊處理原則（無替代程序）注意：如果注師認為積極式函證回函是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注師所需要的審計證據(jù)；如為獲取回函，考慮對發(fā)表審計意見類型的影響（3）、積極式函證未回函的特殊處理原則涉及情形（無替代程序）①、可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得②、存在特定舞弊風險因素，如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上評價函證的“可靠性”（收到回函后，驗證回函的可靠性）（1）、評價函證可靠性時注師考慮的主要因素①、詢證函的設計、發(fā)出極收回的控制情況②、被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況，對項目的了解及客觀性③、被審計單位施加的限制或回函中的限制（2）、通過“郵寄”方式收到回函驗證方式（回函通過被審計單位轉交重點準備）①、被詢證者確認的詢證函是否是原件，是否與注師發(fā)出詢證函是同一份②、回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計師（直接出題，其他是技術指引）注意：如果被詢證者將回函寄至被審計單位，被審計單位將其轉交給注師，該回函不能視為可靠審計證據(jù)，在這種情況下，注師可以要求被詢證者直接回函③、寄給注師郵件中記錄發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記錄名稱、地址一致④、回寄信封郵戳（城市）地址（簽章），是否與被詢證者地址（簽章）一致（3）、通過“跟函”方式收到回函的驗證方式（了解，有實務、無試題）①、了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員②、確認處理函證人員的身份和權限，如索要名片、觀察員工卡片（4）、通過“電子方式”方式收到回函的驗證方式（可靠性存在風險，提供原件）（5）、通過“口頭方式”方式收到回函的驗證方式（不符合函證要求，押題）①、注師不能直接作為審計證據(jù)，要求被詢證者提供直接書面回復（電話確認否）②、如果仍未得到被詢證者書面回函，需要實施替代程序，支持口頭回復的信息回函中限制條款與回函可靠性的關系（記住一類就可以）（1）、回函“格式條款”一般不影響認定信息可靠性（直接作為審計證據(jù)適用）①、提供本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務必須提供，我方不因此承擔任何明示或暗示的責任、義務和保證②、本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工和代理人無任何責任，也不能免除注師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責任③、投資“存在”認定，與被詢證方“投資價值免責條款”無關，證據(jù)可靠（2）、對可靠性產(chǎn)生影響的免責條款（注師需執(zhí)行額外、或替代審計程序）①、本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息②、本信息既不保證準確也不保證最新，其他方可能會持有不同意見③、接收人不能依賴函證中的信息對不符事項的處理（不當然構成錯報，注師應當調查不符事項）①、注師應當與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函②、如果仍未得到被詢證者回函，注師應當實施替代程序，替代程序應當能夠提供實施函證程序所能提供的同樣效果的審計證據(jù)③、應收賬款“存在”認定，檢查“期后付款記錄，檢查對方提供的對賬單”④、應收賬款“完整”認定，檢查收貨單等入庫憑證和記錄函證過程中的舞弊風險跡象和采取的措施（適當關注，有實務、無試題）（1）、注師需要關注的舞弊風險跡象（有跡象，可能存在舞弊）①、管理層不允許發(fā)函、攔截（篡改）回函，如“堅持特定方式發(fā)函”②、回函寄給“被審計單位”，由其轉交給注師；私人信箱回函③、回函信息（信封上）與記錄的信息不一致④、被詢證者缺乏獨立性PK回函率不正常（銀行不回函，回函率較大波動）（2）、針對舞弊跡象注師可以采取的應對措施（可能是簡答的一個問題）①、驗證被詢證者是否存在、是否與被審計單位之間缺乏獨立性，其業(yè)務性質和規(guī)模是否與被詢證者和被審計單位之間的交易記錄相匹配②、將與從其他得到的被詢證者的地址相比較，驗證寄出方地址的有效性③、將被審計單位檔案中有關被詢證在的簽名樣本、公司印章與回函核對④、要求與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，考慮是否有必要前往被詢證者工作地點以驗證其是否存在⑤、分別在中期和期末寄發(fā)詢證函，并使用被審計單位賬面記錄和其他相關信息核對相關賬戶的期間變動⑥、考慮重金融機構獲得被審計單位的信用記錄，加蓋該金融機構公章，并與被審計的那位會計記錄核對。三、具體審計程序——分析程序（考查考生領悟能力、專業(yè)素養(yǎng)，融入綜合題中）（一）、用于風險評估程序中的分析程序（強制性要求）風險評估階段的分析程序準備的理論選擇題（好題，但考查悟性更好）①、“可以”與其他審計程序相結合（以前教材是必須相結合）②、有限運用分析程序（了解內(nèi)部控制過程中，不用分析程序）③、效力有限，不提供高水平的保證，數(shù)據(jù)集中在財務報表層次④、被審計單位無法提出合理解釋，無法提供相關的支持性文件證據(jù)，注師應當考慮是否表明被審計單位的財務存在重大錯報風險（不當然認定錯報風險）依據(jù)教材整理出的分析程序悟性指引（大綜合題涉及，解題指引）①、重點關注賬戶余額、趨勢（某數(shù)據(jù)應下降）、財務比率（必求銷售毛利率）②、假如“原材料價格上漲”，銷售收入未有較大變化，那么“毛利率下降” (二)、用于實質性程序中的分析程序（非強制性要求）實質性分析程序的總體要求和主要程序性規(guī)定（學習邏輯，不出題）（1）、實質性分析程序運用的總體要求（理論選擇題的一個選項）①、單獨（組合）應用，錯報風險低（穩(wěn)定預期）可單獨用分析程序注意：當使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的“檢查風險”降低到可接受水平時，注師可以考慮單獨或結合細節(jié)測試運用實質性分析程序②、非強制性要求，不適用全部認定（提供間接證據(jù)）③、不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用（2）、實質性分析程序的主要階段（具體階段，可以展開出題，本處貴在理解）①、根據(jù)“重大錯報風險、細節(jié)測試”，確定“分析程序”對認定的“適用性”②、根據(jù)“信息、信息相關的控制”，確定“作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性”③、作出預期值，評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報④、確定“已記錄金額”與“預期值”之間，可接受，無需作進一步調查差異額實質性分析程序對特定認定的適用性（發(fā)現(xiàn)錯報的有效性）①、實質性分析程序適用于“一段期間內(nèi)存在預期關系的大量交易”，實質性分析程序的“適用性”取決于“發(fā)現(xiàn)錯報的有效性”②、確定“實質性程序適用性”因素，包括“認定性質”“重大錯報風險”的影響③、實質性分析有效性與“分析模型復雜程度”不相關（租金、工資）案例：分析應收賬款的賬齡，確認應收賬款“可收回性”（非常適用）④、內(nèi)部控制有效，分析數(shù)據(jù)經(jīng)過審計時，分析有效性高⑤、內(nèi)部控制存在缺陷時，慎用實質性分析程序，多依賴細節(jié)測試實質性分析程序中數(shù)據(jù)的“準確性”PK“完整性”（1）、確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能滿足分析程序的需要時，考慮的因素①、可獲得信息的來源，外部來源信息可靠性＞內(nèi)部來源信息可靠性②、可獲得信息的可比性，生產(chǎn)特殊產(chǎn)品企業(yè)，行業(yè)數(shù)據(jù)需要進行調整③、可獲得信息的性質和相關性，預算是否作為預期結果，而不是目標④、與信息編制相關的控制，控制越有效，信息越準確（2）、使用被審計單位信息的注意事項（考慮測試與信息相關的“內(nèi)部控制”）注師評價自己確認的“預期值”準確程度考慮因素（能否識別錯報）①、對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性（預期毛利率一般相對準確）②、信息的可分解程度（分解程度越高，預期值越準確；多元經(jīng)營必須分解）注意：分解程度高信息不一定可靠，如“季度數(shù)據(jù)，可能因為未經(jīng)審計，或相關控制較少，可靠性不如年度數(shù)據(jù)”③、財務信息（非財務信息）的可獲得性被審計單位“報表金額”PK注師“預期值”可接受差額（押題）①、設計實施分析程序時，必須確定可以接受的“差額”②、差額的確認受到“重要性”、“計劃的保證水平影響”③、考慮“一個錯報”單獨或連同其他錯報，導致報表發(fā)生重大錯報的可能性實質性分析程序的時間（期中實施細節(jié)測試，剩余期間實施分析程序）①、“基本影響因素”如何影響針對剩余期間獲取充分、適當審計證據(jù)的能力②、能否合理預期“剩余期間發(fā)生額、余額，相對重要性及構成方面”③、測試剩余期間相關控制的有效性，或針對剩余期間進行“細節(jié)測試”(三)、總體復核階段的分析程序選擇題（強制要求、重點在報表層次）①、目的，“強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，確認報表整體是否與被審計單位了解一致，是否與獲取的審計證據(jù)一致”②、重點集中在財務報表層次，并非對特定賬戶余額和披露提供實質性保證水平③、如識別出以前沒有識別出的“重大錯報風險”注師應當考慮評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。第四章 審計抽樣一、審計抽樣基本原理（PPS抽樣）絕對客觀題準備（難出大題）審計抽樣與審計程序的對應性（不適合審計抽樣的審計程序）①、風險評估中“控制測試”涉及“審計抽樣”，了解程序不涉及審計抽樣②、涉及審計抽樣的“控制測試”（還要求控制留下軌跡，無軌跡不抽樣）③、實質性程序中“細節(jié)測試”一般都可以使用“審計抽樣”④、實質性程序中“分析程序”（存貨估價）一般不涉及“審計抽樣”抽樣風險PK非抽樣風險（均影響審計風險，區(qū)分控制測試、細節(jié)測試）（1）、2類風險，均通過影響“錯報風險評估”“檢查風險確定”影響審計風險（2）、控制測試中的抽樣風險PK非抽樣風險（“信賴過度”“信賴不足”）①、信賴過度風險，影響效果，推斷有效性＞實際有效性（審計結論不對了）②、信賴不足風險，影響效率，推斷有效性＜實際有效性（審計成本高了）（3）、細節(jié)測試中的抽樣風險PK非抽樣風險（“誤拒”“誤受”）①、誤受風險，影響效果，推斷錯報＞實際錯報（審計結論不對了）②、誤拒風險，影響效率，推斷錯報＜實際錯報（審計成本高了）（4）、非抽樣風險人為錯誤性，可以降低到可以接受水平（無法進行“量化分析”）統(tǒng)計抽樣（屬性抽樣、變量抽樣）PK非統(tǒng)計抽