【文章內(nèi)容簡介】 登記一、外國注冊會計師考試與注冊登記一般了解，可看教材。二、中國注冊會計師考試與注冊登記（一）報考條件：（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟）中級及中級以上專業(yè)技術(shù)職稱（二）成績認定：考試每科實行百分制，60分為成績合格分數(shù)線。單科成績合格者，其合格成績在取得單科成績合格憑證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續(xù)四次考試中有效。（三）注冊登記：通過注冊會計師考試全科成績合格的，均可申請加入注冊會計師協(xié)會成為非執(zhí)業(yè)會員，但不能執(zhí)業(yè)。要取得執(zhí)業(yè)會員資格，還必須具有兩年審計工作經(jīng)驗。特別說明：根據(jù)《申請注冊會計師的規(guī)定》，非執(zhí)業(yè)會員如要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定加入一家會計師事務(wù)所，具有兩年會計師事務(wù)所的審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件，可申請注冊成為執(zhí)業(yè)會員，經(jīng)批準注冊后，發(fā)給財政部委托中國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)的注冊會計師證書?？荚嚦煽兒细窈罂梢陨暾埑蔀榉菆?zhí)業(yè)會員，要想成為中國注冊會計師（執(zhí)業(yè)會員），還必須具備兩年事務(wù)所的審計工作經(jīng)驗。，如果出現(xiàn)下列情形之一的，不予注冊：①不具有完全民事為能力的；②因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的；③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的；④受吊銷注冊會計師證書的處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿五年的；⑤國務(wù)院財政部門規(guī)定的其他不予注冊的情形的。⑥因欺詐、賄賂等不正當行為取得注冊會計師證書，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)撤銷。自撤銷決定生效之日起至申請注冊之日止不滿三年不能重新申請⑦年齡超過70歲不能獲得職業(yè)證書，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準予注冊的注冊會計師協(xié)會將撤銷注冊，收回注冊會計師證書：①完全喪失民事行為能力的；②受刑事處罰的；③因在財務(wù)、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟管理工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰、撤職以上處分的；④自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務(wù)滿一年的。第二節(jié) 注冊會計師業(yè)務(wù)范圍【學習要領(lǐng)】掌握注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍，哪些業(yè)務(wù)屬于法定業(yè)務(wù)。一、外國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍包括：審計和鑒證服務(wù)、稅務(wù)代理、管理咨詢、資產(chǎn)評估、會計服務(wù)二、我國注冊會計師業(yè)務(wù)范圍（一）審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），出具審計報告；，出具驗資報告；、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告；、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計報告。（二）會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）一般包括化會計制度設(shè)計、代理記賬__________、稅務(wù)代理及管理咨詢等。審計業(yè)務(wù)只能由注冊會計師機構(gòu)來完成，非注冊會計師不得承辦，所以屬注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。這里審計業(yè)務(wù)是指廣義的審計業(yè)務(wù)，即鑒證業(yè)務(wù)，它包括了審計、審核、審閱和執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)屬服務(wù)性質(zhì)，所有具備條件的中介機構(gòu)，甚至個人都可承辦，所以屬非法定業(yè)務(wù)。第三節(jié) 會計師事務(wù)所年份單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 02001 1 2002 1 02003 2005注冊會計師考試輔導《審計》頁碼，1/2 2005724【學習要領(lǐng)】掌握事務(wù)所的類型、設(shè)立條件及債務(wù)責任。一、會計師事務(wù)所的組織形式國外會計師事務(wù)所主要有四種組織形式：獨資、普通合伙制、有限責任合伙制、有限責任公司制。二、會計師事務(wù)所的設(shè)立與審批類型：根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，我國只準設(shè)立有限責任公司制會計師事務(wù)所和合伙制會計師事務(wù)所兩種類型。會計師事務(wù)所審批的條件：（1）兩名以上的合伙人（專職注冊會計師）（2）固定的辦公場所，事務(wù)所的名稱，合伙人的協(xié)議合伙制會計師事務(wù)所由合伙人按出資比例或協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔無限連帶責任。（1）不少于30萬元的注冊資本；（2）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名以上的股東（專職注冊會計師）；（3）企業(yè)的章程，事務(wù)所的名稱，固定辦公場所有限責任公司會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任，會計師事務(wù)所的出資人承擔的責任以其出資額為限。第四節(jié) 注冊會計師協(xié)會【學習要領(lǐng)】記住三種會員類型。中國注冊會計師協(xié)會接受財政部的監(jiān)督和指導，注冊會計師地方組織接受當?shù)刎斦d(局)和全國協(xié)會的監(jiān)督和指導。中國注冊會計師協(xié)會會員有三類：個人會員、團體會員和名譽會員。個人會員又分為執(zhí)業(yè)會員和非執(zhí)業(yè)會員，依法批準設(shè)立的會計師事務(wù)所均為團體會員。第五節(jié) 注冊會計師行業(yè)的管理體制一、外國注冊會計師行業(yè)的管理體制一般了解二、中國注冊會計師管理體制目前，我國初步形成了一套包含法律、部門規(guī)章、行業(yè)自律性規(guī)范等內(nèi)容的多層次、全方位的行業(yè)管理體制。：《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師行為的主要法律。：財政部門依法對注冊會計師協(xié)會及其會員進行監(jiān)督和指導。：注冊會計師協(xié)會對其會員實行自律管理。2005注冊會計師考試輔導《審計》頁碼，2/2 2005724考點評析與本章主要內(nèi)容：考點分析：在最近4年的考試中，本章的平均分值為7分，且每年有題。近3年連續(xù)出現(xiàn)簡答題也有其必然。2002年由于安然事件的影響，國內(nèi)外討論注冊會計師獨立性已成為熱點，故影響?yīng)毩⑿缘囊蛩卦?002年試題的簡答題中進行考核；03年隨著《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的實施，教材對職業(yè)道德方面的內(nèi)容做了較大的修訂，且增加了國際會計師聯(lián)合會職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，作為2003年重點考核的內(nèi)容是有依據(jù)的。04年教材對《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》重新作了全面系統(tǒng)的修訂，也應(yīng)作為考試重點，又一次出現(xiàn)了簡答題。職業(yè)道德部分的內(nèi)容在 1997年、1998年、1999年、2000年、2001年、2002年、2002004年曾以單項選擇題、多項選擇題、判斷題的形式出現(xiàn)。雖然今年對本部分的修訂不多，但職業(yè)道德仍不能忽視，也應(yīng)作為考試重點，并且極有可能以客觀題的形式出現(xiàn)。其次的考核重點就是獨立審計準則的內(nèi)容，在 1995－1999連續(xù)五年、2002年曾以單項選擇題、多項選擇題和判斷題的形式出現(xiàn)，出__________題的頻率較高。質(zhì)量控制準則方面的內(nèi)容2003年考了兩道多選題，04年沒有考核，05年也有可能以客觀題的形式來考核。教材變化：依據(jù)2004年國際審計準則的變動，對教材中 國際審計準則基本內(nèi)容的內(nèi)容進行了修訂。刪除了五、獨立審計準則和質(zhì)量控制準則的關(guān)系這一部分的內(nèi)容。第一節(jié) 獨立審計準則一、獨立審計準則的定義和作用（一）定義：獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，出具審計報告的專業(yè)標準。它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)過程中必須遵守的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。（二）作用：?！景咐葵溈诉d羅賓斯事件麥克遜，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應(yīng)收賬款虛構(gòu)900萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機構(gòu)紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了正確、適當?shù)葻o保留的審計意見。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已資不抵債，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務(wù)報表檢查》（審計準則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理們共同串通合謀所致，審計人員對此不負任何責任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。二、中國獨立審計準則體系獨立審計準則是中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的核心部分?！吨袊毩徲嫓蕜t》是由中國注冊會計師協(xié)會負責擬定，由財政部頒布實施。獨立審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的專業(yè)標準。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，是以發(fā)表審計報告為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行。獨立審計準則框架由以下三個層次組成：年份單項選擇題多項選擇題判斷題簡答題綜合題合計題量分值題量分值題量分值題量分值題量分值2000 2 3 32001 1 1 1 1 6 2002 2 2 1 6 82003 3 3 1 7 10層 次內(nèi) 容性 質(zhì)第一層次獨立審計基本準則（相當于會計準則中的《企業(yè)會計準則》，是制定具體準則、指南的‘憲法’）獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的任職條件、執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則、實務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第二獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)公告獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。獨立審計實務(wù)公告也是依法定要求只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，2005注冊會計師考試輔導《審計》頁碼，1/2 2005724注意：學習準則的內(nèi)容，有的考題教材里沒有，但準則里有。例如，2004年刪除了《獨立審計基本準則》內(nèi)容，但在2004年考了準則里的內(nèi)容。三、國際審計準則（一般了解）四、美國獨立審計準則 （一般了解）第二節(jié) 質(zhì)量控制準則一、審計質(zhì)量控制準則的定義與作用（一）審計質(zhì)量控制準則的定義《審計質(zhì)量控制準則》是指為了確保會計師事務(wù)所的審計工作符合審計準則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。質(zhì)量控制準則是規(guī)范事務(wù)所的控制政策和程序，用來保證審計準則得以遵守和落實。質(zhì)量控制的根本目的：保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求。該概念中包含了質(zhì)量控制的根本目的：保證審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求。【要點】質(zhì)量控制準則是針對事務(wù)所來控制，保證審計準則的落實的。二、中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則 （重點掌握，熟悉具體程序的內(nèi)涵）【注意】要注意督導和指導、監(jiān)控與監(jiān)督在這里有其特定的含義，不能混淆。第三節(jié) 職業(yè)道德準則一、《職業(yè)道德準則》的基本內(nèi)容原則：獨立、客觀、公正、客觀、公正的原則。，應(yīng)當保持形式上和實質(zhì)上的獨立。，不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)。，應(yīng)當向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避。務(wù)。，應(yīng)當實事求是，不為他人所左右，也不得因個人好惡影響其分析、判斷和客觀性。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，應(yīng)當正值、誠實，不偏不倚地對待有利益各方。層次（相當于會計準則中的具體準則）據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。對外出具審計報告，就要遵照執(zhí)行第三層次執(zhí)業(yè)規(guī)范指南（相當于會計準則中的具體準則的指南）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、二層次準則制定的，是對獨立審計基本準則、具體準則和實務(wù)公告的解釋和補充說明，為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作的指導性意見。非法定要求對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告的具體指導，不具有強制性，可參照執(zhí)行。質(zhì)量控制準則的類別內(nèi) 容控制政策與程序事務(wù)所全面質(zhì)量控制（事務(wù)所日常管理時的質(zhì)量控制要求）為了保證會計師事務(wù)所全體從業(yè)人員在審計工作中執(zhí)行獨立審計準則和工作規(guī)范而制定的政策和程序；；；；；；審計項目的質(zhì)量控制（執(zhí)行具體審計工作時的質(zhì)量控制要求）在執(zhí)行各個委托項目的審計時，負直接責任的注冊會計師應(yīng)當對助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程序。2005注冊會計師考試輔導《審計》頁碼，2/2 2005724二、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見（一）《職業(yè)道德規(guī)范指導意見》的框架（二）獨立性所謂獨立性，指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其它機構(gòu)。獨立性包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立。獨立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)。只有這樣，注冊會計師的審計才會得到社會公眾的信任。所以，獨立性是注冊會計師的靈魂或者說獨立性是注冊會計師的生命。可能損害獨立性的因素包括：（1）經(jīng)濟利益（2）自我評價（3）關(guān)聯(lián)關(guān)系（4）外界壓力經(jīng)濟利益：；【案例】美國證券交易委員會要求美國集成電路技術(shù)公司Emcore公司辭退其審計師——普華永道會計公司，因為普華永道會計公司的合伙人持有Emcore公司的股票，這是審計師絕對不應(yīng)該做的?！景咐緼注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。；；；【案例】美國證監(jiān)會對美國安永會計師事務(wù)所（簡稱“安永美國”）和仁科公司（PeopleSoft）長達兩年的調(diào)查終于告一段落。