注會復習資料筆記總結(編輯修改稿)
2025-05-29 05:25 本頁面
【文章內容簡介】 資單位實現(xiàn)的凈利潤或經調整的凈利潤計算應享有的份額 借：長期股權投資——損益調整 貸：投資收益【注意】有以下2種情形，需要考慮對被投資單位實現(xiàn)的凈利潤進行調整：1． 確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確定。即以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤的影響。相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮重要性項目。2．內部交易的抵銷 除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷。即，投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分,應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》等規(guī)定屬于資產減值損失的，應當全額確認。【注意】1． 該未實現(xiàn)內部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。當該未實現(xiàn)內部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產賬面價值中時，相關的損益在計算確認投資損益時應予抵銷。2． 投資公司與其聯(lián)營公司及合營公司之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。順流交易逆流交易對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵銷該未實現(xiàn)內部交易損益的影響。當投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產生的損益中本企業(yè)應享有的部分。在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。因逆流交易產生的未實現(xiàn)內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產的賬面價值當中。投資企業(yè)對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現(xiàn)內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現(xiàn)內部交易損益，并相應調整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權投資。個別報表借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益合并報表：存貨借：營業(yè)收入（內部交易未實現(xiàn)的收入*持股比例） 貸：營業(yè)成本 投資收益（內部交易未實現(xiàn)的損益*持股比例）借：長期股權投資損益調整(內部交易未實現(xiàn)損益*持股比例) 貸：存貨固定資產借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 投資收益（內部交易未實現(xiàn)的損益*持股比例）借：長期股權投資損益調整 累計折舊 （多計提的折舊） 貸：固定資產（內部交易未實現(xiàn)的損益*持股比例）（二）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：按照權益法核算的長期股權投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應抵減長期股權投資的賬面價值。1． 在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“長期股權投資——損益調整”科目；2． 自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認損益調整的部分應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的成本。借：應收股利 貸：長期股權投資——損益調整【未超過已確認損益調整部分】 *長期股權投資——成本 【差額】（三）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外?！ ∑髽I(yè)存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理： ?、贈_減長期股權投資的賬面價值。 ?、谌绻L期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值?！ 、墼谶M行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。 除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記?！ ”煌顿Y單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益?！疽c】應將長期股權投資的帳面價值減記至0為限，即，最后長投的帳面余額最小應為減值準備額。1．被投資單位發(fā)生虧損：確認虧損＝[虧損額+（公允價/剩余年限－帳價/使用年限）]持
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