【文章內(nèi)容簡介】 、代墊款項、包裝費不論包裝物在會計上怎么核算、包裝物租金特指逾期不退還或超過12個月的押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、其他，僅僅：其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均并入銷售額計征排除以下：l 代墊運輸費用：發(fā)票開具且轉(zhuǎn)交給購買方l 代收取的政府性基金國務(wù)院或財政部批準設(shè)立或行政事業(yè)性收費國務(wù)院或省級政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立：省級以上財政票據(jù)且全額上繳財政外匯結(jié)算事先確定折合率為結(jié)算當天或當月1號的國家外匯中間價，1年內(nèi)不變從量計征：銷售數(shù)量*單位稅額銷售數(shù)量視同于移送使用數(shù)量、收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量單位換算l 黃酒： 1噸=962升l 啤酒： 1噸=988升成品油：l 汽油： 1噸=1388升l 柴油： 1噸=1176升l 航空煤油： 1噸=1246升l 溶劑油： 1噸=1282升l 石腦油： 1噸=1385升l 潤滑油： 1噸=1126升l 燃料油： 1噸=1015升從價從量復合計征：卷煙+白酒白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”并入銷售額計征消費稅兼營兼營行為：納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品未分別核算的以及成套銷售的，從高適用稅率四、應(yīng)納稅額的計算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品：1) 按納稅人當月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計征2) 當月同類售價高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計征，排除下列：216。 售價明顯偏低又無正當理由216。 無銷售價格的3) 當月無銷售或未完結(jié)，按同類消費品上月或最近月份的售價計征4) 沒有同類消費品的售價，則按組成計稅價格計征：從價定率組成計稅價格=（成本+利潤根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率（國家稅務(wù)總局確定）計算得來）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率復合計稅組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率消費稅是價內(nèi)稅）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅直接出售：委托方將收回的應(yīng)稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售，不需補交 非直接出售：委托方以高于受托方的計稅價格出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費品受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，對受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方則需補繳稅款：216。 收回后已直接銷售，按銷售額計征216。 尚未銷售或不能直接銷售的（連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計征：l 同自產(chǎn)自用 1）—4）l 從價定率：組成計稅價格=（材料成本委托加工合同須如實注明，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其材料成本+加工費受托方向委托方所收取的全部費用，包括輔助材料成本，排除增值稅稅金）/（1—比例稅率）l 復合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1—比例稅率）三、進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅 = 組成計稅價格 * 稅率從價定率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格指海關(guān)核定的關(guān)稅計稅價格+關(guān)稅）/（1—比例稅率）從量定額組成計稅價格=進口數(shù)量*定額稅率復合計稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量*定額稅率）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格*比例稅率+進口數(shù)量*定額稅率PS：進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅四、已納消費稅的扣除——除雪茄煙酒精葡萄酒能扣除小汽車高檔手表游艇電池涂料外購應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)當期準予扣除=當期予扣除外購應(yīng)稅消費品買價購貨發(fā)票上注明的銷售額，不含增值稅*外購時適用的稅率當期予扣除外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存買價+當期購進買價—期末庫存買價銷售凡外購不能直接進入消費品市場，還需繼續(xù)生產(chǎn)加工的委托加工收回連續(xù)生產(chǎn)當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款—期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款因質(zhì)量原因由購買者退回，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)核準，可退還，但不能自行直接抵減五、消費稅出口退稅——出口免征消費稅，國務(wù)院另有規(guī)定的除外出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)僅限于其他外貿(mào)企業(yè)委托委托代理出口消費稅應(yīng)退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)*比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)*定額稅率出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品五、征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時間l 賒銷、分期收款：合同約定收款日期——發(fā)出消費品當天l 預收貨款：發(fā)出消費品當天l 托收承付、委托銀行收款：發(fā)出消費品并辦妥托收手續(xù)當天l 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)當天移送適用當天、提貨當天、報關(guān)進口當天納稅期限15日：期滿5日內(nèi)預繳稅款，次月1—15日內(nèi)申報并結(jié)清1月、1季度：期滿15日內(nèi)申報納稅進口：自海關(guān)填發(fā)【海關(guān)進口消費稅專用繳款書】之日起15日內(nèi)繳納稅款不能按固定期限納稅的，按次納稅（主管稅務(wù)機關(guān)核定）營業(yè)稅法一、納稅人應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)有償包括“視同有償”（贈送、租賃、固定取酬型的投資），排除“共擔風險型投資”。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%建筑、文化體育業(yè)3%提供方或接受方排除境外單位或個人在境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)。標的物土地、自然資源使用權(quán)土地附著物金融保險、服務(wù)業(yè)5%出租、固定取酬型投資按服務(wù)業(yè)—租賃5%征娛樂業(yè)5%—20%出讓、共擔風險型投資不征l 轉(zhuǎn)讓受讓或抵債得來，差額計稅l 自建不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，建筑組成計稅價格=建筑成本*（1+成本利潤率）/（1—3%）3%+銷售對外銷售價格全額計征5%預收款：建筑、租賃、無形、不動產(chǎn)無償贈送即轉(zhuǎn)移當天11月保險業(yè)、1季銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)應(yīng)納營業(yè)稅= 營業(yè)額 * 稅率=（收入全額—允許扣除金額）*稅率= 組成計稅價格*稅率= 營業(yè)成本或工程成本*（1—成本利潤率）247。（1—稅率）*稅率增值稅和營業(yè)稅相同：同稅種不同稅率（混業(yè)經(jīng)營）：未分別則從高適用兼營：未分別則核定納稅混合銷售：一般：主營業(yè)務(wù)性質(zhì) 特殊：同兼營（唯一的，建筑并銷自產(chǎn)） 關(guān)稅法《中國海關(guān)法》《中國進出口關(guān)稅條例》《中國海關(guān)進出口稅則》《中國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法》—全國人大法律國務(wù)院行政法規(guī)一、征稅對象和納稅義務(wù)人關(guān)境 = 國境 — 自由港—自由貿(mào)易區(qū)等單獨關(guān)境區(qū)：不完全適用該國海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵤﹩为毢ｊP(guān)管理制度的區(qū)域征稅對象準許進出境的貨物貿(mào)易性商品和物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品納稅義務(wù)人進口貨物的收貨人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團體、出口貨物的發(fā)貨人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團體、進出境物品的所有人推定為所有人：進境物品的攜帶人；分離運輸行李的進口旅客；郵遞進境的收件人；郵遞或其他運輸方式出境的寄件人或托運人二、進出口稅則（關(guān)稅稅率表）進出口稅則一國政府根據(jù)關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，立法制定公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，以及實施稅則的法令、有關(guān)說明和附錄等l 《海關(guān)進口稅則》l 《海關(guān)出口稅則》l 《進出口關(guān)稅條例》l 《稅率適用說明》l 《進口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表》l 《進口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》l 《進口商品稅則暫定稅率表》l 《出口商品稅則暫定稅率表》l 《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等稅則歸類指按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，以確定其適用的稅率l 原材料性質(zhì)的，首先考慮其屬性；制成品性質(zhì)的，首先考慮其用途l 將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號進行比較篩選（查閱《HS注釋》）l 還難以確定，運用歸類總則有關(guān)條款l 仍無法解決，報海關(guān)總署明確進口關(guān)稅稅率216。 最惠國稅率：原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇的WTO成員或地區(qū)；與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)；我國境內(nèi)216。 協(xié)定稅率：原產(chǎn)于我國參加有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方216。 特惠稅率：原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)216。 普通稅率：原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)，但經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，報國務(wù)院批準后執(zhí)行特別批準，可適用最惠國稅率178。 暫定稅率：根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備（700多個稅目）實行暫定稅率l 暫定稅率 最惠國稅率l 協(xié)定稅率VS特惠稅率VS暫定稅率：從低適用l 普通稅率的，不適用暫定稅率178。 關(guān)稅配額稅率：部分農(nóng)產(chǎn)品小麥、玉米等7種和化肥產(chǎn)品尿素等3種，即在一定數(shù)量內(nèi)適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出則全部適用稅率較高的配額外稅率從價稅進口貨物完稅價格 * 稅率從量稅如原油、啤酒、交卷等復合稅如錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等選擇稅同時定有從價稅和從量稅，計征時選擇稅額較高的滑準稅隨進口貨物價格由高至低而關(guān)稅稅率由低到至高的一類特殊從價關(guān)稅，目的在于保持實行此稅率商品的國內(nèi)市價相對穩(wěn)定，不受國際市價波動的影響出口關(guān)稅稅率出口稅率僅對100余種：如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅暫定稅率l 0—25%l 適用出口稅率的部分+其他200多種商品l 暫定稅率 出口稅率特別關(guān)稅報復性關(guān)稅、反傾銷稅和反補貼稅、保障性關(guān)稅適用國別、稅率、期限、征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會覺得，海關(guān)總署負責實施稅率運用按申報進出口之日的稅率先行申報的，按運輸工具申報進境之日的稅率補稅、退稅包括下面兩種，按原申報進出口之日的稅率，排除：l 原先減免貨物：重新辦理報關(guān)手續(xù)日的稅率l 保稅貨物申請內(nèi)銷，申請日稅率；擅自內(nèi)銷，被查獲日稅率l 暫時進口貨物轉(zhuǎn)正式進口貨物，申報正式進口日稅率l 分期支付租金的貨物，每次填報關(guān)單辦理報關(guān)手續(xù)日稅率l 溢卸、誤卸貨物，原運輸工具申報進口日稅率；不清楚的按確定補稅當天稅率l 走私貨物，按查獲日稅率三、完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定；不能確定時由海關(guān)依法估定及應(yīng)納稅額《世界貿(mào)易組織估價協(xié)定》《中國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》原產(chǎn)地全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造實質(zhì)性加工標準經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可視為實質(zhì)性加工指加工后會改變四位數(shù)稅號一級的稅則歸類；或增值部分占新產(chǎn)品總值已超30%（含）的國家其他器材或車輛所用零件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理，則按主件原產(chǎn)地；分別進口則按各自原產(chǎn)地進口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格四、減入世前，減征以稅則規(guī)定稅率為基準；入世后，減征以最惠國稅率或普通稅率為基準免規(guī)定除法定減免稅，其他均由國務(wù)院決定法定減免稅稅法中明確列出，無需申請，海關(guān)無后續(xù)管理免征關(guān)稅：l 稅額50元以下的一票貨物一張單據(jù)對應(yīng)的貨物l 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣l 外國政府、國際組織無償贈送的物資l 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料、飲食用品核準暫時進境或暫時出境，并在6個月內(nèi)復運出境或進境的貨物貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在繳納相當于稅款的保證金或提供擔保后，可暫時免