【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)不論包裝物在會(huì)計(jì)上怎么核算、包裝物租金特指逾期不退還或超過(guò)12個(gè)月的押金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、其他，僅僅：其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入，均并入銷售額計(jì)征排除以下：l 代墊運(yùn)輸費(fèi)用：發(fā)票開(kāi)具且轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方l 代收取的政府性基金國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立或行政事業(yè)性收費(fèi)國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立：省級(jí)以上財(cái)政票據(jù)且全額上繳財(cái)政外匯結(jié)算事先確定折合率為結(jié)算當(dāng)天或當(dāng)月1號(hào)的國(guó)家外匯中間價(jià)，1年內(nèi)不變從量計(jì)征：銷售數(shù)量*單位稅額銷售數(shù)量視同于移送使用數(shù)量、收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量單位換算l 黃酒： 1噸=962升l 啤酒： 1噸=988升成品油：l 汽油： 1噸=1388升l 柴油： 1噸=1176升l 航空煤油： 1噸=1246升l 溶劑油： 1噸=1282升l 石腦油： 1噸=1385升l 潤(rùn)滑油： 1噸=1126升l 燃料油： 1噸=1015升從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征：卷煙+白酒白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅兼營(yíng)兼營(yíng)行為：納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的以及成套銷售的，從高適用稅率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：1) 按納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)征2) 當(dāng)月同類售價(jià)高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)征，排除下列：216。 售價(jià)明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由216。 無(wú)銷售價(jià)格的3) 當(dāng)月無(wú)銷售或未完結(jié)，按同類消費(fèi)品上月或最近月份的售價(jià)計(jì)征4) 沒(méi)有同類消費(fèi)品的售價(jià)，則按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征：從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率（國(guó)家稅務(wù)總局確定）計(jì)算得來(lái)）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅直接出售：委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，不需補(bǔ)交 非直接出售：委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售，需按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，對(duì)受托方處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方則需補(bǔ)繳稅款：216。 收回后已直接銷售，按銷售額計(jì)征216。 尚未銷售或不能直接銷售的（連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征：l 同自產(chǎn)自用 1）—4）l 從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本委托加工合同須如實(shí)注明，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本+加工費(fèi)受托方向委托方所收取的全部費(fèi)用，包括輔助材料成本，排除增值稅稅金）/（1—比例稅率）l 復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1—比例稅率）三、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅 = 組成計(jì)稅價(jià)格 * 稅率從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1—比例稅率）從量定額組成計(jì)稅價(jià)格=進(jìn)口數(shù)量*定額稅率復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量*定額稅率）/（1—比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*比例稅率+進(jìn)口數(shù)量*定額稅率PS：進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅四、已納消費(fèi)稅的扣除——除雪茄煙酒精葡萄酒能扣除小汽車高檔手表游艇電池涂料外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除=當(dāng)期予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額，不含增值稅*外購(gòu)時(shí)適用的稅率當(dāng)期予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)買價(jià)—期末庫(kù)存買價(jià)銷售凡外購(gòu)不能直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，還需繼續(xù)生產(chǎn)加工的委托加工收回連續(xù)生產(chǎn)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款—期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款因質(zhì)量原因由購(gòu)買者退回，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可退還，但不能自行直接抵減五、消費(fèi)稅出口退稅——出口免征消費(fèi)稅，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外出口免稅并退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)僅限于其他外貿(mào)企業(yè)委托委托代理出口消費(fèi)稅應(yīng)退稅額=從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)*比例稅率+從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)*定額稅率出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品五、征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間l 賒銷、分期收款：合同約定收款日期——發(fā)出消費(fèi)品當(dāng)天l 預(yù)收貨款：發(fā)出消費(fèi)品當(dāng)天l 托收承付、委托銀行收款：發(fā)出消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天l 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)當(dāng)天移送適用當(dāng)天、提貨當(dāng)天、報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天納稅期限15日：期滿5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1—15日內(nèi)申報(bào)并結(jié)清1月、1季度：期滿15日內(nèi)申報(bào)納稅進(jìn)口：自海關(guān)填發(fā)【海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書】之日起15日內(nèi)繳納稅款不能按固定期限納稅的，按次納稅（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定）營(yíng)業(yè)稅法一、納稅人應(yīng)稅勞務(wù)境內(nèi)有償包括“視同有償”（贈(zèng)送、租賃、固定取酬型的投資），排除“共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)型投資”。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)5%建筑、文化體育業(yè)3%提供方或接受方排除境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)。標(biāo)的物土地、自然資源使用權(quán)土地附著物金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)5%出租、固定取酬型投資按服務(wù)業(yè)—租賃5%征娛樂(lè)業(yè)5%—20%出讓、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)型投資不征l 轉(zhuǎn)讓受讓或抵債得來(lái)，差額計(jì)稅l 自建不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，建筑組成計(jì)稅價(jià)格=建筑成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1—3%）3%+銷售對(duì)外銷售價(jià)格全額計(jì)征5%預(yù)收款：建筑、租賃、無(wú)形、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送即轉(zhuǎn)移當(dāng)天11月保險(xiǎn)業(yè)、1季銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅= 營(yíng)業(yè)額 * 稅率=（收入全額—允許扣除金額）*稅率= 組成計(jì)稅價(jià)格*稅率= 營(yíng)業(yè)成本或工程成本*（1—成本利潤(rùn)率）247。（1—稅率）*稅率增值稅和營(yíng)業(yè)稅相同：同稅種不同稅率（混業(yè)經(jīng)營(yíng)）：未分別則從高適用兼營(yíng)：未分別則核定納稅混合銷售：一般：主營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì) 特殊：同兼營(yíng)（唯一的，建筑并銷自產(chǎn)） 關(guān)稅法《中國(guó)海關(guān)法》《中國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》《中國(guó)海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》—全國(guó)人大法律國(guó)務(wù)院行政法規(guī)一、征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人關(guān)境 = 國(guó)境 — 自由港—自由貿(mào)易區(qū)等單獨(dú)關(guān)境區(qū)：不完全適用該國(guó)海關(guān)法律、法規(guī)或?qū)嵤﹩为?dú)海關(guān)管理制度的區(qū)域征稅對(duì)象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物貿(mào)易性商品和物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的社會(huì)團(tuán)體、出口貨物的發(fā)貨人有對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)的社會(huì)團(tuán)體、進(jìn)出境物品的所有人推定為所有人：進(jìn)境物品的攜帶人；分離運(yùn)輸行李的進(jìn)口旅客；郵遞進(jìn)境的收件人；郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的寄件人或托運(yùn)人二、進(jìn)出口稅則（關(guān)稅稅率表）進(jìn)出口稅則一國(guó)政府根據(jù)關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，立法制定公布實(shí)施的進(jìn)出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表，以及實(shí)施稅則的法令、有關(guān)說(shuō)明和附錄等l 《海關(guān)進(jìn)口稅則》l 《海關(guān)出口稅則》l 《進(jìn)出口關(guān)稅條例》l 《稅率適用說(shuō)明》l 《進(jìn)口商品從量稅、復(fù)合稅、滑準(zhǔn)稅稅目稅率表》l 《進(jìn)口商品關(guān)稅配額稅目稅率表》l 《進(jìn)口商品稅則暫定稅率表》l 《出口商品稅則暫定稅率表》l 《非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表》等稅則歸類指按照稅則的規(guī)定，將每項(xiàng)具體進(jìn)出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個(gè)稅號(hào)，以確定其適用的稅率l 原材料性質(zhì)的，首先考慮其屬性；制成品性質(zhì)的，首先考慮其用途l 將考慮采用的有關(guān)類、章及稅號(hào)進(jìn)行比較篩選（查閱《HS注釋》）l 還難以確定，運(yùn)用歸類總則有關(guān)條款l 仍無(wú)法解決，報(bào)海關(guān)總署明確進(jìn)口關(guān)稅稅率216。 最惠國(guó)稅率：原產(chǎn)于與我國(guó)共同適用最惠國(guó)待遇的WTO成員或地區(qū)；與我國(guó)簽訂有相互給予最惠國(guó)待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)；我國(guó)境內(nèi)216。 協(xié)定稅率：原產(chǎn)于我國(guó)參加有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方216。 特惠稅率：原產(chǎn)于與我國(guó)簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)216。 普通稅率：原產(chǎn)于上述國(guó)家或地區(qū)以外的其他國(guó)家或地區(qū)，但經(jīng)國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)適用最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國(guó)家或地區(qū)名單，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)決定，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后執(zhí)行特別批準(zhǔn)，可適用最惠國(guó)稅率178。 暫定稅率：根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，國(guó)家對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂(lè)器及生產(chǎn)設(shè)備（700多個(gè)稅目）實(shí)行暫定稅率l 暫定稅率 最惠國(guó)稅率l 協(xié)定稅率VS特惠稅率VS暫定稅率：從低適用l 普通稅率的，不適用暫定稅率178。 關(guān)稅配額稅率：部分農(nóng)產(chǎn)品小麥、玉米等7種和化肥產(chǎn)品尿素等3種，即在一定數(shù)量?jī)?nèi)適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出則全部適用稅率較高的配額外稅率從價(jià)稅進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 * 稅率從量稅如原油、啤酒、交卷等復(fù)合稅如錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等選擇稅同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅，計(jì)征時(shí)選擇稅額較高的滑準(zhǔn)稅隨進(jìn)口貨物價(jià)格由高至低而關(guān)稅稅率由低到至高的一類特殊從價(jià)關(guān)稅，目的在于保持實(shí)行此稅率商品的國(guó)內(nèi)市價(jià)相對(duì)穩(wěn)定，不受國(guó)際市價(jià)波動(dòng)的影響出口關(guān)稅稅率出口稅率僅對(duì)100余種：如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅暫定稅率l 0—25%l 適用出口稅率的部分+其他200多種商品l 暫定稅率 出口稅率特別關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅和反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅適用國(guó)別、稅率、期限、征收辦法，由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)覺(jué)得，海關(guān)總署負(fù)責(zé)實(shí)施稅率運(yùn)用按申報(bào)進(jìn)出口之日的稅率先行申報(bào)的，按運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日的稅率補(bǔ)稅、退稅包括下面兩種，按原申報(bào)進(jìn)出口之日的稅率，排除：l 原先減免貨物：重新辦理報(bào)關(guān)手續(xù)日的稅率l 保稅貨物申請(qǐng)內(nèi)銷，申請(qǐng)日稅率；擅自內(nèi)銷，被查獲日稅率l 暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)正式進(jìn)口貨物，申報(bào)正式進(jìn)口日稅率l 分期支付租金的貨物，每次填報(bào)關(guān)單辦理報(bào)關(guān)手續(xù)日稅率l 溢卸、誤卸貨物，原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日稅率；不清楚的按確定補(bǔ)稅當(dāng)天稅率l 走私貨物，按查獲日稅率三、完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定；不能確定時(shí)由海關(guān)依法估定及應(yīng)納稅額《世界貿(mào)易組織估價(jià)協(xié)定》《中國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》原產(chǎn)地全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可視為實(shí)質(zhì)性加工指加工后會(huì)改變四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類；或增值部分占新產(chǎn)品總值已超30%（含）的國(guó)家其他器材或車輛所用零件、備件及工具，如與主件同時(shí)進(jìn)口且數(shù)量合理，則按主件原產(chǎn)地；分別進(jìn)口則按各自原產(chǎn)地進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格四、減入世前，減征以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)；入世后，減征以最惠國(guó)稅率或普通稅率為基準(zhǔn)免規(guī)定除法定減免稅，其他均由國(guó)務(wù)院決定法定減免稅稅法中明確列出，無(wú)需申請(qǐng)，海關(guān)無(wú)后續(xù)管理免征關(guān)稅：l 稅額50元以下的一票貨物一張單據(jù)對(duì)應(yīng)的貨物l 無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣l 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資l 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料、飲食用品核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境，并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或進(jìn)境的貨物貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，可暫時(shí)免