【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 (1 ＋成本利潤(rùn)率 )+消費(fèi)稅 公式中的消費(fèi)稅，僅指從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅和啤酒、黃酒、汽油、柴油的定額消費(fèi)稅，不包括糧食白酒、薯類(lèi)白酒、卷煙的從量計(jì)征的消費(fèi)稅。 外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、分配給股東和對(duì)外捐贈(zèng)要重新 確認(rèn)其價(jià)值，所以視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 第二， (4)、（ 5）兩項(xiàng)沒(méi)有 “ 購(gòu)買(mǎi) ” 兩字，是因?yàn)闉榉菓?yīng)稅項(xiàng)目和集體福利或個(gè)人消費(fèi)的外購(gòu)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（ 6）至（ 7）項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)的貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)對(duì)外投資、捐贈(zèng)和分配給股東時(shí)，再按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，（ 4）至（ 8）項(xiàng)視同銷(xiāo)售行為，還應(yīng)計(jì)算繳納所得稅。會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程、對(duì)外投資、應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 例如：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批用于捐贈(zèng)給市紅十字事業(yè)，成本價(jià)格 80000元，市場(chǎng)不含稅價(jià)格 100000元；則： 借：營(yíng)業(yè)外支出 97000 貸：庫(kù)存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000 該批貨物的捐贈(zèng)價(jià)值為 97000元， 100000元與 80000元之間的差額 20220元視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)算繳納所得稅。 5．銷(xiāo)售額確認(rèn)的時(shí)間 銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體確定為： （ 1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)， 并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天； （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （ 3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； 【解釋】合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)論收到貨款與否，均應(yīng)計(jì)繳增值稅。 （ 4）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 【注意問(wèn)題】銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，則收取預(yù)收款就應(yīng)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。 （ 5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天； 【解釋】若委托方未收到代銷(xiāo)清單就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則委托方就不能再以取得 代銷(xiāo)清單的時(shí)間來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間了。 （ 6）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天； （ 7）納稅人發(fā)生本章第一節(jié) “ 一、征稅范圍 ” 中視同銷(xiāo)售貨物行為第（ 3）至第（ 8）項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。 （ 8）企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定 ① 納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。 ② 對(duì)于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò) 180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn) 180天的當(dāng)天。 6．準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷(xiāo)售方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)。增值稅是用納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額抵扣其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，計(jì)算其應(yīng)納稅額。盡管如此，納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額并非都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；對(duì)于違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的以偷稅論處?？忌仨毷炀氄莆諟?zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體項(xiàng)目。 (1) 抵扣稅款的憑證 即取得法定扣稅憑證，才可能抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括： ① 從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān) 用發(fā)票上注明的增值稅額； 為加快稅控收款機(jī)的推行工作，減輕納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將有關(guān)納稅人購(gòu)進(jìn)使用稅控收款機(jī)的稅收優(yōu)惠政策通知如下： 增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)所支付的增值稅稅額 (以購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn) )，準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額，或者按照購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公 式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價(jià)款 247。 （ 1+17%） 17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 增值稅一般納稅人用于采集增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，屬于防偽稅控通用設(shè)備，對(duì)納稅人購(gòu)置上述設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期計(jì)算繳納所得稅前一次性列支；同時(shí)可按購(gòu)置上述設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 ② 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明 ,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng) 后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無(wú)誤后，可予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的專(zhuān)用收購(gòu)憑證； ④ 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的購(gòu)買(mǎi)廢舊物資的普通發(fā)票； ⑤ 專(zhuān)用運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的管理要求： ① 從 2022年 11月 1日起，公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貨物運(yùn)輸業(yè)）發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷(xiāo)均由地方稅務(wù)局管理和監(jiān)督。凡已委托給其他部門(mén)管理的，必須依法收回。 稅務(wù)局將對(duì)公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行一次清理。從 2022年 11月 1日起，提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人必 須經(jīng)主管地方稅務(wù)局認(rèn)定方可開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 納稅人必須于 2022年 10月 31日前向主管地方稅務(wù)局繳回已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核界定為自開(kāi)票納稅人的再返還其繼續(xù)使用；未繳回的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票不得開(kāi)具和使用，也不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 ② 從 2022年 12月 1日起，國(guó)家稅務(wù)局將對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。凡比對(duì)不符的，一律不予抵扣。對(duì)比對(duì)異常情況進(jìn) 行核查，并對(duì)違反有關(guān)法律法規(guī)開(kāi)具或取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。 ③ 從 2022年 12月 1日起經(jīng)地方稅務(wù)局認(rèn)定的自開(kāi)票納稅人在申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)向主管地方稅務(wù)局報(bào)送《自開(kāi)票納稅人貨物運(yùn)輸發(fā)票清單》紙制文件和電子信息。 增值稅一般納稅人在申報(bào)抵扣 2022年 11月 1日起取得的運(yùn)輸發(fā)票增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局填報(bào)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報(bào)送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ④ 納稅人取得的 2022年 10月 31日以后開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開(kāi)票之日起 90天內(nèi)向主管?chē)?guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò) 90天的不得予以抵扣。 自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的新版貨運(yùn)發(fā)票。納稅人取得的 2022年 1月１日以后開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人取得的 2022年 12月 31日以前開(kāi)具的舊版貨運(yùn)發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應(yīng)在開(kāi)具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 自 2022年 4月 1日起，舊版貨運(yùn)發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ⑤ 運(yùn)輸發(fā)票抵扣 問(wèn)題 (東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外 )通過(guò)鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門(mén)開(kāi)具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱(chēng)與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱(chēng)的 (手寫(xiě)無(wú)效 )，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具并加蓋財(cái) 務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 (附有運(yùn)輸清單的匯總開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票除外 )不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 2）抵扣稅款的比率 ①17% ②13% ③10% ④7% ⑤6% ⑥4% 其中，既是增值稅法定稅率又是扣除率的是 13%。 （ 3）抵扣稅款的計(jì)算依據(jù) ① 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買(mǎi)價(jià) 13% 對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí) 予以抵扣。即購(gòu)進(jìn)煙葉準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，按照規(guī)定的煙葉收購(gòu)金額和煙葉稅及法定扣除率計(jì)算。煙葉收購(gòu)金額包括納稅人支付給煙葉銷(xiāo)售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼，價(jià)外補(bǔ)貼統(tǒng)一暫按煙葉收購(gòu)價(jià)款的 10％計(jì)算。計(jì)算公式： 煙葉收購(gòu)金額 =煙葉收購(gòu)價(jià)款 (1+10 ％ ) 煙葉應(yīng)納稅額 =煙葉收購(gòu)金額 稅率（ 20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =（煙葉收購(gòu)金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅 [2022]12號(hào)）的規(guī)定依 13％的抵扣 率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ② 一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額 7% 運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其它雜費(fèi)。 【解釋】在運(yùn)輸費(fèi)用問(wèn)題上，首先應(yīng)區(qū)分是銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的，還是采購(gòu)環(huán)節(jié)的運(yùn)輸費(fèi)用；其次運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票臺(tái)頭開(kāi)具的是銷(xiāo)售方還是購(gòu)貨方；最后若運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票臺(tái)頭開(kāi)具的是購(gòu)貨方，購(gòu)貨方抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額；若運(yùn)輸費(fèi)用的發(fā)票臺(tái)頭開(kāi)具的是銷(xiāo)售方，則銷(xiāo)售方抵扣運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后視運(yùn)輸費(fèi)用向購(gòu)貨方收回與否，確定是否將運(yùn)輸費(fèi)用 作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（應(yīng)換算不含稅銷(xiāo)售額）。 ③ 從廢舊物資經(jīng)營(yíng)公司購(gòu)入免稅廢舊物資用于生產(chǎn)的增值稅一般納稅人， 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝普通發(fā)票金額 10% 【解釋】對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位應(yīng)將廢舊物資與其他物資的經(jīng)營(yíng)分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢 舊物資免征增值稅，也就不得抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；而由購(gòu)貨方抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “ 廢舊物資 ” ，是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類(lèi)廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類(lèi)廢棄物品。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。 “ 廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位 ” 應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)條件：一是經(jīng)工商行政管理部門(mén)批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位；二是有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。不具備條件的一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位涉嫌虛開(kāi)廢舊物資發(fā)票的， 一經(jīng)查實(shí)，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅征收管理的通知》規(guī)定的免稅條件，組織對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)回收經(jīng)營(yíng)單位）免稅資格認(rèn)定?；厥战?jīng)營(yíng)單位設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)與總機(jī)構(gòu)分別認(rèn)定，異地非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅資格認(rèn)定的回收經(jīng)營(yíng)單位不得免征增值稅。 （ 4）不得抵扣的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額 ① 外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)費(fèi)； ② 購(gòu)、銷(xiāo)免 稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)； ③ 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、購(gòu)買(mǎi)廢舊物資所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，特準(zhǔn)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 【注意問(wèn)題】計(jì)算運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不需要換算所謂不含稅銷(xiāo)售額。 不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題 : 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目 (不包括固定資產(chǎn)在建工程 )無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額 247。 免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì) 7．不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)； （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； （ 4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 【解釋】集體福利或者個(gè)人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。 （ 5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 【解釋】非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜 竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。納稅人應(yīng)在發(fā)生損毀的當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，但對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的正常損失不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （ 7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 【例題】下列各項(xiàng)中，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ） 。 、動(dòng)力所支付的增值稅 【答案】 C 【解析】生產(chǎn)過(guò)程中的廢品所耗材料支付的增值稅計(jì)入生產(chǎn)成本，不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；購(gòu)進(jìn)勞保用品所支付的增值稅準(zhǔn)予抵扣，而福利用品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。 8．進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 由于增值稅實(shí)行以當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的 “ 購(gòu)進(jìn)扣稅法 ” ，當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在當(dāng)期銷(xiāo)