【文章內容簡介】 組成計稅價格＝成本 (1 ＋成本利潤率 )+消費稅 公式中的消費稅，僅指從價計征的消費稅和啤酒、黃酒、汽油、柴油的定額消費稅，不包括糧食白酒、薯類白酒、卷煙的從量計征的消費稅。 外購的貨物用于對外投資、分配給股東和對外捐贈要重新 確認其價值，所以視同銷售計算銷項稅額。 第二， (4)、（ 5）兩項沒有 “ 購買 ” 兩字，是因為為非應稅項目和集體福利或個人消費的外購貨物不得抵扣進項稅額；（ 6）至（ 7）項購買的貨物可以抵扣進項稅額，當對外投資、捐贈和分配給股東時，再按計稅價格計算銷項稅額；同時，（ 4）至（ 8）項視同銷售行為，還應計算繳納所得稅。會計處理為： 借：在建工程、對外投資、應付福利費、營業(yè)外支出等 貸：庫存商品 應交稅費 應繳增值稅（銷項稅額） 例如：某企業(yè)將自產貨物一批用于捐贈給市紅十字事業(yè)，成本價格 80000元，市場不含稅價格 100000元；則： 借：營業(yè)外支出 97000 貸：庫存商品 80000 應交稅費 應繳增值稅（銷項稅額） 17000 該批貨物的捐贈價值為 97000元， 100000元與 80000元之間的差額 20220元視同財產轉讓所得，計算繳納所得稅。 5．銷售額確認的時間 銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售額或者取得索取銷售額的憑據的當天；進口貨物，為報關進口的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為： （ 1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據， 并將提貨單交給買方的當天； （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天； （ 3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天； 【解釋】合同約定的收款日期的當天，無論收到貨款與否，均應計繳增值稅。 （ 4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； 【注意問題】銷售不動產和轉讓土地使用權，則收取預收款就應計繳營業(yè)稅。 （ 5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天； 【解釋】若委托方未收到代銷清單就開具增值稅專用發(fā)票，則委托方就不能再以取得 代銷清單的時間來確認納稅義務發(fā)生時間了。 （ 6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天； （ 7）納稅人發(fā)生本章第一節(jié) “ 一、征稅范圍 ” 中視同銷售貨物行為第（ 3）至第（ 8）項的，為貨物移送的當天。 （ 8）企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定 ① 納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。 ② 對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為 發(fā)出代銷商品滿 180天的當天。 6．準予扣除的進項稅額 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。增值稅是用納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額抵扣其收取的銷項稅額，計算其應納稅額。盡管如此，納稅人支付的所有進項稅額并非都可以從銷項稅額中抵扣；對于違反稅法規(guī)定，隨意抵扣進項稅額的以偷稅論處?？忌仨毷炀氄莆諟视璧挚圻M項稅額的具體項目。 (1) 抵扣稅款的憑證 即取得法定扣稅憑證，才可能抵扣規(guī)定的進項稅額，包括： ① 從銷售方取得的增值稅專 用發(fā)票上注明的增值稅額； 為加快稅控收款機的推行工作，減輕納稅人購進使用稅控收款機的負擔，現(xiàn)將有關納稅人購進使用稅控收款機的稅收優(yōu)惠政策通知如下： 增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額 (以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準 )，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。 增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機，經主管稅務機關審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公 式計算可抵免稅額： 可抵免稅額 =價款 247。 （ 1+17%） 17% 當期應納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設備，對納稅人購置上述設備發(fā)生的費用，準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支；同時可按購置上述設備取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計入當期增值稅進項稅額。 ② 從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 對納稅人丟失的海關完稅憑證，納稅人應當憑海關出具的相關證明 ,向主管稅務機關提出抵扣申請。主管稅務機關受理申請 后，應當進行審核，并將納稅人提供的海關完稅憑證電子數據納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進項稅額。 ③ 稅務機關認定的專用收購憑證； ④ 稅務機關認定的購買廢舊物資的普通發(fā)票； ⑤ 專用運輸業(yè)發(fā)票。 運輸業(yè)發(fā)票的管理要求： ① 從 2022年 11月 1日起，公路、內河貨物運輸業(yè)（以下簡稱貨物運輸業(yè)）發(fā)票的印制、領購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務局管理和監(jiān)督。凡已委托給其他部門管理的，必須依法收回。 稅務局將對公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票進行一次清理。從 2022年 11月 1日起，提供貨物運輸勞務的納稅人必 須經主管地方稅務局認定方可開具貨物運輸業(yè)發(fā)票。凡未經地方稅務局認定的納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 納稅人必須于 2022年 10月 31日前向主管地方稅務局繳回已經領購的貨物運輸業(yè)發(fā)票，經稅務機關審核界定為自開票納稅人的再返還其繼續(xù)使用；未繳回的貨物運輸業(yè)發(fā)票不得開具和使用，也不得作為記賬憑證和增值稅抵扣憑證。 ② 從 2022年 12月 1日起，國家稅務局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票進行比對。凡比對不符的，一律不予抵扣。對比對異常情況進 行核查，并對違反有關法律法規(guī)開具或取得貨物運輸業(yè)發(fā)票的單位進行處罰。 ③ 從 2022年 12月 1日起經地方稅務局認定的自開票納稅人在申報繳納營業(yè)稅時應向主管地方稅務局報送《自開票納稅人貨物運輸發(fā)票清單》紙制文件和電子信息。 增值稅一般納稅人在申報抵扣 2022年 11月 1日起取得的運輸發(fā)票增值稅進項稅額時，應向主管國家稅務局填報《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙制文件及電子信息，未報送的其進項稅額不得抵扣。 ④ 納稅人取得的 2022年 10月 31日以后開具的運輸發(fā)票，應當自開票之日起 90天內向主管國家稅務局申報抵扣，超過 90天的不得予以抵扣。 自 2022年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。納稅人取得的 2022年 1月１日以后開具的舊版貨運發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額。 納稅人取得的 2022年 12月 31日以前開具的舊版貨運發(fā)票暫繼續(xù)作為增值稅扣稅憑證，納稅人應在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣進項稅額。 自 2022年 4月 1日起，舊版貨運發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額 ⑤ 運輸發(fā)票抵扣 問題 (東北以外地區(qū)固定資產除外 )通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的 (手寫無效 )，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。 ，允許計算抵扣進項稅額。 ，不得計算抵扣進項稅額。 ，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財 務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 (附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外 )不得計算抵扣進項稅額。 （ 2）抵扣稅款的比率 ①17% ②13% ③10% ④7% ⑤6% ⑥4% 其中，既是增值稅法定稅率又是扣除率的是 13%。 （ 3）抵扣稅款的計算依據 ① 一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品。 進項稅額＝買價 13% 對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時 予以抵扣。即購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照規(guī)定的煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的 10％計算。計算公式： 煙葉收購金額 =煙葉收購價款 (1+10 ％ ) 煙葉應納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） 準予抵扣的進項稅額 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應納稅額） 扣除率 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可按照《財政部 國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅 [2022]12號）的規(guī)定依 13％的抵扣 率抵扣進項稅額。 ② 一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用。 運費的進項稅額＝運費金額 7% 運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費。 【解釋】在運輸費用問題上，首先應區(qū)分是銷售環(huán)節(jié)的，還是采購環(huán)節(jié)的運輸費用；其次運輸費用的發(fā)票臺頭開具的是銷售方還是購貨方；最后若運輸費用的發(fā)票臺頭開具的是購貨方，購貨方抵扣運費的進項稅額；若運輸費用的發(fā)票臺頭開具的是銷售方，則銷售方抵扣運費的進項稅額，然后視運輸費用向購貨方收回與否，確定是否將運輸費用 作為價外費用計算銷項稅額（應換算不含稅銷售額）。 ③ 從廢舊物資經營公司購入免稅廢舊物資用于生產的增值稅一般納稅人， 生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計算抵扣進項稅額。 進項稅額＝普通發(fā)票金額 10% 【解釋】對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。廢舊物資回收經營單位應將廢舊物資與其他物資的經營分別核算，不能分別核算的，不得享受廢舊物資免征增值稅政策。廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢 舊物資免征增值稅，也就不得抵扣 10%的進項稅額；而由購貨方抵扣 10%的進項稅額。 “ 廢舊物資 ” ，是指在社會生產和消費過程中產生的各類廢棄物品，包括經過挑選、整理等簡單加工后的各類廢棄物品。利用廢舊物資加工生產的產品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。 “ 廢舊物資回收經營單位 ” 應同時具備三個條件：一是經工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經營業(yè)務的單位；二是有固定的經營場所及倉儲場地；三是財務會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。不具備條件的一律不得享受增值稅優(yōu)惠政策。廢舊物資回收經營單位涉嫌虛開廢舊物資發(fā)票的， 一經查實，不得再享受免征增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務機關應當按照有關法律法規(guī)嚴肅處理。 各級稅務機關應嚴格按照《國家稅務總局關于加強廢舊物資回收經營單位和使用廢舊物資生產企業(yè)增值稅征收管理的通知》規(guī)定的免稅條件，組織對廢舊物資回收經營單位（以下簡稱回收經營單位）免稅資格認定?；厥战洜I單位設立的獨立核算的分支機構應與總機構分別認定，異地非獨立核算的分支機構應在所在地主管稅務機關認定。未經主管稅務機關免稅資格認定的回收經營單位不得免征增值稅。 （ 4）不得抵扣的運費的進項稅額 ① 外購固定資產支付的運費； ② 購、銷免 稅貨物支付的運費； ③ 購進免稅農業(yè)產品、購買廢舊物資所發(fā)生的運費，特準計算進項稅額抵扣。 【注意問題】計算運費準予抵扣的進項稅額時，不需要換算所謂不含稅銷售額。 不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題 : 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目 (不包括固定資產在建工程 )無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額 =相關的全部進項稅額 免稅項目或非應稅項目的收入額 247。 免稅項目或非應稅項目的收入額與相關應稅收入額的合計 7．不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 （ 1）購進固定資產； （ 2）用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務； （ 3）用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務； （ 4）用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務； 【解釋】集體福利或者個人消費是指，企業(yè)內部設置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設施及其設備、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。 （ 5）非正常損失的購進貨物； （ 6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務； 【解釋】非正常損失，是指生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜 竊、發(fā)生霉爛變質等損失；其他非正常損失。納稅人應在發(fā)生損毀的當期的進項稅額中扣減，但對于生產過程中發(fā)生的正常損失不作進項稅額轉出。 （ 7）納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 【例題】下列各項中，不得抵扣的進項稅額的是（ ） 。 、動力所支付的增值稅 【答案】 C 【解析】生產過程中的廢品所耗材料支付的增值稅計入生產成本，不做進項稅額轉出；購進勞保用品所支付的增值稅準予抵扣，而福利用品不得抵扣進項稅金。 8．進項稅額轉出 由于增值稅實行以當期銷項稅額抵扣當期進項稅額的 “ 購進扣稅法 ” ，當期購進的貨物或應稅勞務如果事先并未確定將用于非生產經營項目，其進項稅額會在當期銷