【文章內(nèi)容簡介】 高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部， 2021年 8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價 70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中 80%零售，取得含稅銷售額。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10％，成本利潤率 10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費(fèi)稅額。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=247。 (1+17%) 10％ =（萬元）。 ? 、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計算消費(fèi)稅。 ? 【 例題 多選題 】 按 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD ? 【 例題 計算題 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同） 20210元 /箱；最高銷售價格22021元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =22021 30%=6600（元）； ? 該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅 =20210 17%=3400（元）。 ? 價原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。 ? 【 例題 多選題 】 企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有（ ）。（ 2021年） ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? ，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 ? 【 歸納 】 通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費(fèi)稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 稅率及計稅 形式 適用項目 計稅公式 定額稅率 （從量計征） 啤酒、黃酒、 成品油 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量） 單位稅額 比例稅率和 定額稅率并 用（復(fù)合計 稅） 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量） 定額稅率 +銷售額（同類 應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格） 比例稅率 比例稅率 （從價計征） 除上述以外的其他項目 應(yīng)納稅額 =銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品 價格、組成計稅價格） 稅率 消費(fèi)稅稅率、計算公式概覽表： ? （一）直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 ? 【 例題 單選題 】 2021年 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額 480萬元，同時收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金 5萬元，到期沒收包裝物押金 3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。 ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =［ 480+（ 15+5）/(1+17%)］ 20%+100 2021 247。 10000=（萬元）。 ? （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。（ 2021年考題變形） ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅， ABC選項要在移送使用時納稅。 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： ? 第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。 ? 應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 ? 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 ? （ 1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（成本 +利潤） 247。 （ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤率）］ 247。 （ 1比例稅率） ? （ 2）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。（ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤率） +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率］ 247。（ 1比例稅率） ? 公式中的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 公式的 “ 利潤 ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 消費(fèi)稅組價 增值稅組價 成本利潤率 從價 計稅 （成本 +利潤） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 這里是比例稅率 成本 （ 1+成本利潤率） + 消費(fèi)稅 或：成本 （ 1+成本利潤 率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅的成本 利潤率 從量 計稅 不組價 成本 （ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅 規(guī)定的成本利 潤率，規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） 復(fù)合 計稅 （成本 +利潤 +自產(chǎn) 自用數(shù)量 定額稅 率） 247。 （ 1消費(fèi)稅 比例稅率） 成本 （ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本 利潤率 不繳 納消 費(fèi)稅 貨物 不計稅 成本 （ 1+成本利潤率） 規(guī)定的成本利 潤率，規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） ? 【 例題 計算題 】 某制藥廠（增值稅一般納稅人） 1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精 20噸，成本 16000元，將 5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水， 10噸對外銷售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入 202100元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項稅 30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計數(shù)為多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。 ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202100+10000） 17%30000=5700（元） ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =（ 10000+10000/10 5） 5%=750（元） ? 合計繳納增值稅消費(fèi)稅合計 =5700+750=6450（元）。 ? 【 例題 計算題 】 某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元 /輛，成本利潤率 6%，適用消費(fèi)稅稅率 10%，其組成計稅價格 =5000 （ 1+6%） 247。 （ 110%）=（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 10%=（元） ? 增值稅銷項稅額 = 17%=（元） ? 或增值稅銷項稅額 =［ 5000 （ 1+6%） +］ 17%= 17%=（元）。 ? 【 例題 計算題 】 某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =2 240=480（元）。 ? 計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進(jìn)行增值稅組價時需要用 10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000 2 （ 1+10%） +480=9280（元），增值稅銷項稅稅額 =9280 17%=（元）。 ? 【 例題 計算題 】 某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為 3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價 =3000 （ 1+10%） =3300（元），增值稅銷項稅額 =3300 17%=561（元）。 ? 【 例題 計算題 】 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒 1噸（ 2021斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項稅為多少元？