【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部， 2021年 8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià) 70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中 80%零售，取得含稅銷售額。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10％，成本利潤(rùn)率 10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（ ）。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=247。 (1+17%) 10％ =（萬(wàn)元）。 ? 、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。 ? 【 例題 多選題 】 按 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD ? 【 例題 計(jì)算題 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價(jià)格（不含增值稅，下同） 20210元 /箱；最高銷售價(jià)格22021元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =22021 30%=6600（元）； ? 該業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅 =20210 17%=3400（元）。 ? 價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 ? 【 例題 多選題 】 企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。（ 2021年） ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? ，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 ? 【 歸納 】 通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。而增值稅沒(méi)有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 稅率及計(jì)稅 形式 適用項(xiàng)目 計(jì)稅公式 定額稅率 （從量計(jì)征） 啤酒、黃酒、 成品油 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量） 單位稅額 比例稅率和 定額稅率并 用（復(fù)合計(jì) 稅） 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量） 定額稅率 +銷售額（同類 應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格） 比例稅率 比例稅率 （從價(jià)計(jì)征） 除上述以外的其他項(xiàng)目 應(yīng)納稅額 =銷售額（同類應(yīng)稅消費(fèi)品 價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格） 稅率 消費(fèi)稅稅率、計(jì)算公式概覽表： ? （一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 ? 【 例題 單選題 】 2021年 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額 480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金 5萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金 3萬(wàn)元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬(wàn)元。 ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =［ 480+（ 15+5）/(1+17%)］ 20%+100 2021 247。 10000=（萬(wàn)元）。 ? （二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。 ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。（ 2021年考題變形） ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅， ABC選項(xiàng)要在移送使用時(shí)納稅。 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況： ? 第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 ? 應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 ? 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ? （ 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤(rùn)率）］ 247。 （ 1比例稅率） ? （ 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。（ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率］ 247。（ 1比例稅率） ? 公式中的 “ 成本 ” ，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 公式的 “ 利潤(rùn) ” ，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 消費(fèi)稅組價(jià) 增值稅組價(jià) 成本利潤(rùn)率 從價(jià) 計(jì)稅 （成本 +利潤(rùn)） 247。 （ 1消費(fèi)稅稅率） 這里是比例稅率 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） + 消費(fèi)稅 或：成本 （ 1+成本利潤(rùn) 率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅的成本 利潤(rùn)率 從量 計(jì)稅 不組價(jià) 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 規(guī)定的成本利 潤(rùn)率，規(guī)定出 臺(tái)前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） 復(fù)合 計(jì)稅 （成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn) 自用數(shù)量 定額稅 率） 247。 （ 1消費(fèi)稅 比例稅率） 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） +消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本 利潤(rùn)率 不繳 納消 費(fèi)稅 貨物 不計(jì)稅 成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 規(guī)定的成本利 潤(rùn)率，規(guī)定出 臺(tái)前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） ? 【 例題 計(jì)算題 】 某制藥廠（增值稅一般納稅人） 1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精 20噸，成本 16000元，將 5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水， 10噸對(duì)外銷售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入 202100元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)為多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。 ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202100+10000） 17%30000=5700（元） ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =（ 10000+10000/10 5） 5%=750（元） ? 合計(jì)繳納增值稅消費(fèi)稅合計(jì) =5700+750=6450（元）。 ? 【 例題 計(jì)算題 】 某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將 1輛自產(chǎn)摩托車獎(jiǎng)勵(lì)性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元 /輛，成本利潤(rùn)率 6%，適用消費(fèi)稅稅率 10%，其組成計(jì)稅價(jià)格 =5000 （ 1+6%） 247。 （ 110%）=（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 10%=（元） ? 增值稅銷項(xiàng)稅額 = 17%=（元） ? 或增值稅銷項(xiàng)稅額 =［ 5000 （ 1+6%） +］ 17%= 17%=（元）。 ? 【 例題 計(jì)算題 】 某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤(rùn)率 10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =2 240=480（元）。 ? 計(jì)算增值稅需要組成計(jì)稅價(jià)格，由于黃酒采用從量定額計(jì)稅，消費(fèi)稅法沒(méi)有規(guī)定黃酒的成本利潤(rùn)率，進(jìn)行增值稅組價(jià)時(shí)需要用 10%的成本利潤(rùn)率。計(jì)算增值稅組價(jià)=4000 2 （ 1+10%） +480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅稅額 =9280 17%=（元）。 ? 【 例題 計(jì)算題 】 某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為 3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià) =3000 （ 1+10%） =3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額 =3300 17%=561（元）。 ? 【 例題 計(jì)算題 】 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒 1噸（ 2021斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤(rùn)率 5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？