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正文內(nèi)容

稅法第三章消費(fèi)稅法(編輯修改稿)

2025-06-19 00:26 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一非獨立核算的門市部, 2021年 8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價 70萬元的高爾夫球具移送門市部,門市部將其中 80%零售,取得含稅銷售額。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為 10%,成本利潤率 10%,該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為( )。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計稅時要按非獨立核算門市的銷售額計算消費(fèi)稅額。該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=247。 (1+17%) 10% =(萬元)。 ? 、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計算消費(fèi)稅。 ? 【 例題 多選題 】 按 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 的規(guī)定,下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品,以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅的有( )。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 ACD ? 【 例題 計算題 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人, A牌化妝品平均銷售價格(不含增值稅,下同) 20210元 /箱;最高銷售價格22021元 /箱,當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料,則: ? 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =22021 30%=6600(元); ? 該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅 =20210 17%=3400(元)。 ? 價原則,白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。 ? 【 例題 多選題 】 企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中,應(yīng)并入銷售額計征消費(fèi)稅的有( )。( 2021年) ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? ,即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量,未分別核算的,按最高稅率征稅。 ? 【 歸納 】 通常情況下,從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費(fèi)稅的銷售額,與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的,但有如下微妙差異:納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費(fèi)稅。而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定,只有平均銷售價格的規(guī)定。 第五節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 稅率及計稅 形式 適用項目 計稅公式 定額稅率 (從量計征) 啤酒、黃酒、 成品油 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量) 單位稅額 比例稅率和 定額稅率并 用(復(fù)合計 稅) 卷煙、白酒 應(yīng)納稅額 =銷售數(shù)量(交貨數(shù)量、進(jìn) 口數(shù)量) 定額稅率 +銷售額(同類 應(yīng)稅消費(fèi)品價格、組成計稅價格) 比例稅率 比例稅率 (從價計征) 除上述以外的其他項目 應(yīng)納稅額 =銷售額(同類應(yīng)稅消費(fèi)品 價格、組成計稅價格) 稅率 消費(fèi)稅稅率、計算公式概覽表: ? (一)直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 ? 【 例題 單選題 】 2021年 3月,某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷售,當(dāng)月取得不含稅銷售額 480萬元,同時收取品牌使用費(fèi)15萬元,當(dāng)期收取包裝物押金 5萬元,到期沒收包裝物押金 3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。 ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =[ 480+( 15+5)/(1+17%)] 20%+100 2021 247。 10000=(萬元)。 ? (二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計算 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的,于移送使用時納稅。 ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定,下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是( )。( 2021年考題變形) ? ? ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅, ABC選項要在移送使用時納稅。 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,應(yīng)當(dāng)納稅。具體分以下兩種情況: ? 第一種情況,有同類消費(fèi)品的銷售價格的,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅。 ? 應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 ? 第二種情況,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。 ? ( 1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式: ? 組成計稅價格 =(成本 +利潤) 247。 ( 1比例稅率) ? =[成本 ( 1+成本利潤率)] 247。 ( 1比例稅率) ? ( 2)實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式: ? 組成計稅價格 =(成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率) 247。( 1比例稅率) ? =[成本 ( 1+成本利潤率) +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率] 247。( 1比例稅率) ? 公式中的 “ 成本 ” ,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 公式的 “ 利潤 ” ,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。 消費(fèi)稅組價 增值稅組價 成本利潤率 從價 計稅 (成本 +利潤) 247。 ( 1消費(fèi)稅稅率) 這里是比例稅率 成本 ( 1+成本利潤率) + 消費(fèi)稅 或:成本 ( 1+成本利潤 率) 247。 ( 1消費(fèi)稅比例稅率) 消費(fèi)稅的成本 利潤率 從量 計稅 不組價 成本 ( 1+成本利潤率) +消費(fèi)稅 規(guī)定的成本利 潤率,規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定( 10%) 復(fù)合 計稅 (成本 +利潤 +自產(chǎn) 自用數(shù)量 定額稅 率) 247。 ( 1消費(fèi)稅 比例稅率) 成本 ( 1+成本利潤率) +消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本 利潤率 不繳 納消 費(fèi)稅 貨物 不計稅 成本 ( 1+成本利潤率) 規(guī)定的成本利 潤率,規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定( 10%) ? 【 例題 計算題 】 某制藥廠(增值稅一般納稅人) 1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精 20噸,成本 16000元,將 5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水, 10噸對外銷售,取得不含稅收入 10000元,企業(yè)當(dāng)期銷售跌打正骨水取得不含稅收入 202100元,當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項稅 30000元,該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅合計數(shù)為多少元? ? 【 答案及解析 】 ? 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。酒精移送用于非消費(fèi)稅產(chǎn)品的,在移送環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅但不繳納增值稅;跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費(fèi)稅。 ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =( 202100+10000) 17%30000=5700(元) ? 該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =( 10000+10000/10 5) 5%=750(元) ? 合計繳納增值稅消費(fèi)稅合計 =5700+750=6450(元)。 ? 【 例題 計算題 】 某摩托車廠(增值稅一般納稅人)將 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工,其成本5000元 /輛,成本利潤率 6%,適用消費(fèi)稅稅率 10%,其組成計稅價格 =5000 ( 1+6%) 247。 ( 110%)=(元) ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 10%=(元) ? 增值稅銷項稅額 = 17%=(元) ? 或增值稅銷項稅額 =[ 5000 ( 1+6%) +] 17%= 17%=(元)。 ? 【 例題 計算題 】 某黃酒廠(增值稅一般納稅人)將 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利,其成本 4000元 /噸,成本利潤率 10%,每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價,應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =2 240=480(元)。 ? 計算增值稅需要組成計稅價格,由于黃酒采用從量定額計稅,消費(fèi)稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率,進(jìn)行增值稅組價時需要用 10%的成本利潤率。計算增值稅組價=4000 2 ( 1+10%) +480=9280(元),增值稅銷項稅稅額 =9280 17%=(元)。 ? 【 例題 計算題 】 某護(hù)膚品廠(增值稅一般納稅人)將成本為 3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利,護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅,則增值稅組價 =3000 ( 1+10%) =3300(元),增值稅銷項稅額 =3300 17%=561(元)。 ? 【 例題 計算題 】 某酒廠(增值稅一般納稅人)將自產(chǎn)薯類白酒 1噸( 2021斤)發(fā)放給職工作福利,其成本 4000元 /噸,成本利潤率 5%,則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項稅為多少元?
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