【文章內(nèi)容簡介】 回的進(jìn)項稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減?！　　纠}計算題】某企業(yè)購進(jìn)電視機(jī)150臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款300000元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠上期購進(jìn)電視機(jī)20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票；　　[答疑編號103060503] 『正確答案』因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額?！　?當(dāng)月進(jìn)項稅額＝30000017%－20200017%＝44200（元）?！　。?0）按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項稅額。　　【提示1】理解增值稅原理:將來會產(chǎn)生銷項稅額的，其進(jìn)項稅額可以抵扣；將來不可能產(chǎn)生銷項稅額的，其進(jìn)項稅額不能抵扣。 　　【提示2】購進(jìn)的貨物用于（1）非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，不是視同銷售，不產(chǎn)生銷項稅額，其購進(jìn)進(jìn)項稅額不能抵扣。在此應(yīng)區(qū)別于自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，屬于視同銷售?！　　纠}多選題】下列項目中，進(jìn)項稅額不得從納稅人應(yīng)納稅額中抵扣的有（?。！　　　　　　　　　答疑編號103060504] 『正確答案』BD　　【提示3】購進(jìn)的貨物用于（1）—（3），原抵扣過的進(jìn)項稅額應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。兩種方法計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出：　　①現(xiàn)在成本稅率；　?、诜植磺宓陌聪铝泄接嬎悖骸　〔坏玫挚鄣倪M(jìn)項稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項稅額當(dāng)月免稅項目銷售額與非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計247。當(dāng)月全部銷售額與營業(yè)額合計 　　　　【例題計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　?。?）月初外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失；　?。?）外購的動力燃料支付的增值稅進(jìn)項稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項目，另一部分用于免稅項目，無法分開核算；　?。?）銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元?！　∫螅河嬎阍撈髽I(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額?！　答疑編號103060601] 『正確答案』　　（1）外購貨物可以抵扣的進(jìn)項稅額：24－24247。4=24－6=18（萬元）　?。?）銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項稅額：20－20300247。（700＋300）=14（萬元）　　（3）當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項稅額：18＋14=32（萬元）　　總的要求：不得提前抵扣　　具體要求：增值稅一般納稅人　?。?）申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。　?。?）取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在完稅憑證開具之日起90日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額?！　　　。?）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨：按4%征收率減半征收增值稅：　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額247。（1＋4%）4%247。2　?。?）一般納稅人銷售特定的貨物，選擇按照簡易辦法計算繳納增值稅：　　應(yīng)納稅額=含稅銷售額247。（1＋6%或4%）6%或4%　　　　【例題1計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)　　生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：　?。?）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額160萬元；另外，開具普通發(fā)票，；　?。?）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，；　　（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于該企業(yè)的基建工程，成本價為40萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價格；　?。?）銷售使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；；　?。?）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款120萬元、貨物驗收入庫；另外，支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；　?。?）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價60萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)10萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利?！　∫螅河嬎阍撈髽I(yè)2009年6月應(yīng)納增值稅稅額?！　答疑編號103060602] 『正確答案』（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額=16017%＋247。（1＋17%）17%=（萬元）　?。?）銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額=247。（1＋17%）17%=（萬元）　　（3）自用新產(chǎn)品的銷項稅額=40（1＋10%）17%=（萬元）　?。?）銷售使用過的摩托車的銷項稅額=247。（1＋4%）4%50%5=（萬元）　?。?）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=＋67%=（萬元）　　（6）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額=（6013%＋107%）（1－20%）=（萬元）　?。?）應(yīng)納增值稅稅額=＋＋＋－－=（萬元）　　【例題2計算題】某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：　?。?）零售A型熱水器300臺，每臺3000元，商場派人負(fù)責(zé)安裝，每臺收取安裝費(fèi)200元；　　（2）采取有獎銷售方式銷售電視機(jī)100臺，每臺2800元；獎品為電子石英手表，市場零售單價200元，共計送出50只電子石英手表；　　（3）收取客戶購買20臺A型熱水器的預(yù)付款40000元，均已開具普通發(fā)票，每臺3000元，因供貨商的原因當(dāng)期未能向客戶交貨；　?。?）銷售給某單位熱水器10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)注明價款26000元，（增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)注明價款27000元）；　?。?）購進(jìn)B型熱水器100臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款200000元，雙方正在協(xié)商以商業(yè)匯票方式進(jìn)行結(jié)算；　?。?）購進(jìn)電視機(jī)150臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款300000元，但商場因資金周轉(zhuǎn)困難只支付了70%的貨款，余款在下月初支付；因質(zhì)量原因，退回某電視機(jī)廠上期購進(jìn)電視機(jī)20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的紅字發(fā)票；　?。?）購進(jìn)A型熱水器20臺，取得增值稅專用發(fā)票注明價款420000元，貨款已付；　　（8）為某服裝廠代銷服裝一批，合同規(guī)定：每件服裝零售價117元，共計1000件，雙方約定手續(xù)費(fèi)按合同金額的5%（按不合稅價計算）；該商場每件服裝實際零售價150元，本月實際銷售800件并將代銷清單返給光明服裝廠，取得服裝廠開具的增值稅專用發(fā)票?！　∫螅河嬎阍撋虉霎?dāng)月應(yīng)納增值稅稅額?！　答疑編號103060603] 『正確答案』（1）收取的安裝費(fèi)，應(yīng)并入銷售金額計算應(yīng)納增值稅稅額。　　當(dāng)月銷項稅額=（3000＋200）247。（1＋17%）17%300=（元）　?。?）實物折扣不得從銷售額中減除，且應(yīng)按視同銷售貨物處理，應(yīng)繳納增值稅。　　當(dāng)月銷項稅額=（2800100＋20050）247。（1＋17%）17%=（元）　?。?）收取預(yù)付款，且已開具普通發(fā)票，雖供貨商當(dāng)期未能向客戶交貨，但銷售應(yīng)予確認(rèn)。　　當(dāng)月銷項稅額=300020247。（1＋17%）17%=（元） 　?。?）銷售給最終使用單位的商品，不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票應(yīng)全部聯(lián)次一次填開，上下聯(lián)的內(nèi)容和金額應(yīng)該一致。　　當(dāng)月銷項稅額=2700017%=4590（元）　?。?）購進(jìn)B型熱水器抵扣進(jìn)項稅額?！　‘?dāng)月進(jìn)項稅額=20000017%=34000（元）　?。?）因質(zhì)量原因，發(fā)生退貨并取得廠家開具的紅字發(fā)票，即應(yīng)沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額?！　‘?dāng)月進(jìn)項稅額=30000017%－20200017%=44200（元）　?。?）購進(jìn)A型熱水器抵扣進(jìn)項稅額。　　當(dāng)月進(jìn)項稅額=42000017%=71400（元）　?。?）代銷服裝一批應(yīng)抵扣進(jìn)項稅額，實際零售服裝一批應(yīng)繳納銷項稅額。　　當(dāng)月進(jìn)項稅額=117247。（1＋17%）80017%=13600（元）　　當(dāng)月銷項稅額=150247。（1＋17%）80017%=（元）　　該商場當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅額=當(dāng)月銷項稅額－當(dāng)月進(jìn)項稅額=＋＋＋4590＋－34000－44200－71400－13600=（元）　　（三）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算　　應(yīng)納稅額＝含稅銷售額247。（1＋3%）3%　　【提示1】小規(guī)模納稅人的界定　　【提示2】小規(guī)模納稅人銷售貨物收取的銷售額（包括全部價款和價外費(fèi)用），為價稅合計金額，必須換算為不含稅銷售額?！　　咎崾?】小規(guī)模納稅人外購貨物即使取得專用發(fā)票，也不做進(jìn)項稅額處理?！　　咎崾?】小規(guī)模納稅人的征收率為3%?！　　纠}1計算題】某小型工業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人。（含增值稅）；購進(jìn)原材料一批，（含增值稅）?！　∫螅河嬎阍撈髽I(yè)當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額?！　答疑編號103060701] 『正確答案』當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額＝247。（1＋3%）3%＝（萬元）　　【例題2計算題】某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年5月，購進(jìn)童裝280套，“六一”兒童節(jié)之前以每套128元的含稅價格全部零售出去，計算該商店當(dāng)月銷售這批童裝應(yīng)納增值稅稅額?！　答疑編號103060702] 『正確答案』當(dāng)月的應(yīng)納增值稅稅額＝128247。（1＋3%）3%280＝（元）　　（四）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率　?。?）如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅稅額　?。?）如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅　　【提示1】進(jìn)口環(huán)節(jié)計算增值稅時，不得抵扣進(jìn)項稅額?！　　咎崾?】進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅，可以作為進(jìn)項稅額以票抵扣（特殊貨物除外）?！　　纠}1計算題】某企業(yè)是增值稅一般納稅人。2009年3月從國外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)審定的完稅價格為100萬元，該批原材料分別按10%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得銷售收入200萬元（不含增值稅），同時支付運(yùn)輸費(fèi)8萬元（取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票）。已知該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%?！　∫螅河嬎阍撈髽I(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！　答疑編號103060703] 『正確答案』（1）進(jìn)口原材料的應(yīng)納增值稅稅額＝（100＋10010%）17%＝（萬元）　?。?）允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額＝＋87%＝（萬元）　?。?）應(yīng)納增值稅稅額＝20017%－＝（萬元）　　【例題2計算題】某商場是增值稅一般納稅人，2009年6月，該企業(yè)進(jìn)口生產(chǎn)辦公家具用的木材一批，該批木材在國外的買價20萬元（人民幣，下同），運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等共計10萬元。貨物報關(guān)后，商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關(guān)開具的完稅憑證。假定該批進(jìn)口貨物在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額50萬元?！　∫螅河嬎阍撆浳镞M(jìn)口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)分別應(yīng)繳納的增值稅稅額（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率12%，增值稅稅率17%）?！　答疑編號103060704] 『正確答案』（1）關(guān)稅的完稅價格：20＋10＝30（萬元）　?。?）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅稅額：3012%＝（萬元）　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅的組成計稅價格：30＋＝（萬元）　　（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：17%＝（萬元）　?。?）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：5017%＝（萬元）　　（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額：－＝（萬元）　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠（熟悉）　　增值稅的優(yōu)惠形式包括：　　免稅、納稅人的放棄免稅權(quán)、即征即退或先征后返、起征點(diǎn)　?。ㄒ唬┰鲋刀惖拿舛愴椖俊　「鶕?jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目免征增值稅：　?。弧　?；　　；　　、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；　　、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；　??；　　。　　其他免稅，如：　?。?）對銷售下列自產(chǎn)貨物實行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品?！　。?）對污水處理勞務(wù)免征增值稅?！　。?）對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。　?。?）自2009年1月1日起至2013年12月31日，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅?！　。?）自2007年1月1日起至2010年12月31日止，對國內(nèi)定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品繼續(xù)免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。抗艾滋病病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企，對于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別核算，不分別核算的，不得享受增值稅免稅政策。　?。?）自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅?！　。?）自2009年1月1日起，單位和個人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個人（不含個體工商戶）銷售自己使用過的廢舊物品免征增值稅?！　　纠}單選題】下列項目中免征增值稅的是（　）?！　　　　　　　　　答疑編號103060801] 『正確答案』B『答案解析』本題考核增值稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)規(guī)定，古舊圖書，即指向社會收購的古書和舊書，免征增值稅?！　。ǘ┘{稅人的放棄免稅權(quán)　　【例題單選題】下列各項中，符合增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)規(guī)定的是（?。??！　　　。瑘笾鞴?