【文章內容簡介】 銷商品 30 000 借：營業(yè)費用——代銷手續(xù)費 5 000 貸：應收賬款——M公司 5 0004月15日，收到M公司匯來的貨款時借：銀行存款 53 500貸：應收賬款——M公司 53 500M公司核算程序如下：① 8月10日，收到ABC公司委托代銷商品時借：受托代銷商品 50 000 貸：受托代銷商品款 50 000② 實際銷售商品時借：銀行存款 58 500 貸：應付賬款——ABC公司 50 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500 同時結轉銷商品款：借：受托代銷商品款 50 000 貸：受托代銷商品 50 000③10月10日，收到代銷清單后按協議價將貨款劃給ABC公司時，作如下會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：應付賬款——ABC公司 8500借：應付賬款——ABC公司 58 500 貸：銀行存款 53 500 主營業(yè)務收入 5 0004【分期預收款銷售】 ABC公司為一般納稅人企業(yè)，207年2月15日ABC公司與M公司簽訂協議，采用分期預收款銷售方式銷售一批商品給M公司。該商品售價為100萬元（不含增值稅）。協議規(guī)定，M公司于協議簽訂之日預付70%的貨款（按售價、不含稅），剩余部分于5月20日付清后，ABC公司將商品交付M公司。假設：（1）2月15日ABC公司收到M公司預付的款項；（2）5月20日ABC公司收到M公司支付的剩余貨款及增值稅額，并將該批商品交給M公司；（3）該批商品成本為80萬元。ABC公司會計處理如下：2月15日收到M公司預付款時，作如下會計分錄：借：銀行存款 700 000 貸：預收賬款 700 0005月20日，收到剩余貨款及增值稅額并將商品交付公司時，作如下會計分錄：借：銀行存款 470 000 預收賬款 700 000 貸：主營業(yè)務收入 1 000 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170 000借：主營業(yè)務成本 800 000貸：庫存商品 800 0004【包裝物押金增值稅的核算】 ABC公司銷售乙產品600件，不含稅銷售價款117 000元，隨同商品出售單獨計價包裝物，售價為1 170元；出租包裝物收取押金4 000元。另外沒收取逾期未退包裝物押金5 850元。商品不含稅銷售額＝117 000247。（1＋17％）＝100 000（元）包裝物不含稅銷售額＝1 170247。（1＋17％）＝1 000（元）沒收逾期未退包裝物不含稅收入＝5 850247。（1＋17％）＝5 000（元）應稅收入＝100 000＋1 000＋5 000＝106 000（元）增值稅銷項稅額＝106 00017％＝18 020（元） 借：銀行存款 122 170 其他應付款 5 850 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 18 020 其他業(yè)務收入 6 000 其他應付款——包裝物押金 4 0004【銷售退回及銷售折讓增值稅的核算】 ABC公司209年7月銷售甲商品10件，單位售價1000元，單位成本700元，增值稅率為17%，價款已收到存入銀行。8月因該批商品因質量不合格被退回，同時收到購貨方退回的原專用發(fā)票。同時簽發(fā)金額為11700元轉賬支票一張退還貨款。銷售退回時，根據購貨方退回的原專用發(fā)票和支票存根，填制紅字專用發(fā)票，作會計分錄：借：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700同時，根據商品驗收入庫單等憑證作如下會計分錄：借：庫存商品 7 000 貸：主營業(yè)務成本 7 0004ABC公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為50 000元，增值稅額為8 500元，商品已經發(fā)出，款項尚未收到。確認收入實現時，作如下會計分錄：借：應收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500購貨方收貨后發(fā)現商品質量、規(guī)格與合同不符，要求減價10%，ABC公司同意并收到購貨方主管稅務機關開具的銷貨退回及索取折讓證明單，開具紅字專用發(fā)票，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務收入 5 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 850 貸：應收賬款 5 850收到購貨方匯來貨款52 650元時借：銀行存款 52 650 貸：應收賬款 52 6504【兼營不同稅率應交增值稅的核算】 某供銷社采用價稅合一辦法核算，本月銷售農用薄膜、，本月購進商品共計100萬元，專用發(fā)票上注明進項稅額15萬元 。 農業(yè)生產資料銷項額＝247。（1＋13％）＝50（萬元）農業(yè)生產資料銷項稅額＝247。（1＋13％）13％＝（萬元）工業(yè)品銷項稅額＝247。（1＋17％）＝80（萬元）工業(yè)品銷項稅額＝247。（1＋17％）17％＝（萬元）借：銀行存款 1 401 000 貸：主營業(yè)務收入 1 300 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 201 0004【混合銷售應交增值稅的核算】 ABC公司銷售甲產品一批，專用發(fā)票注明不含稅銷售額為200 000元，增值稅額34 000元，另由運輸機構收取送貨運費8 190元，款項存入銀行。價外費用不含稅銷售額＝8 190247。（1＋17％）＝7 000（元）價外費用銷項稅額＝7 00017％＝1 190（元）借：銀行存款 242 190 貸：主營業(yè)務收入 200 000 其他業(yè)務收入 7 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 35 19050、【將貨物分配給投資者或個人增值稅的核算】 ABC公司以自己生產的產品分配利潤，產品的成本為10萬元，不含稅價格為13萬元，該產品增值稅率為17%。企業(yè)應作如下會計處理 銷項稅額＝130 00017%＝22 100（元）借：應付利潤 152 100 貸：主營業(yè)務收入 130 000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）22 100借；利潤分配——應付利潤 152 100 貸：應付利潤 152 100結轉產品成本時，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本 100 000貸：庫存商品 100 000 5【例】 206年1月份，ABC公司如果應納稅額為24 811元，則賬務處理方法為： 借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）24 811 貸：應交稅費——未交增值稅 24 811【例】 ABC公司為例，12月初實際上繳11月份的稅金時，賬務處理方法為： 借：應交稅費——未交增值稅 24 811 貸：銀行存款 24 8115【例】某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人企業(yè)，6月購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明原材料成本為30 000元，增值稅額為5 100元，企業(yè)開出面值35 100元轉賬支票一張支付貨款，材料驗收入庫；該企業(yè)本月銷售產品，含稅價格為53 000元，貨款尚未收到。 企業(yè)購進材料，開出支票支付貨款時 借：原材料 35 100 貸：銀行存款 35 100 銷售產品時， 借：應收賬款 53 000 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅費——應交增值稅 3 000 上繳稅金 借：應交稅費——應交增值稅 3 000 貸：銀行存款 3000第三章 消費稅的會計核算【例】按照現行消費稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有（　）。 　　 答案：CDE【例】某金店2009年4月份銷售純金項鏈10條，向消費者開出普通發(fā)票58500元；收到轉賬支票。要求：（1）應納消費稅（　 ）元；（2）應納增值稅（　 ）元。應交消費稅=58500247。（1+17%）5％=2500（元）應交增值稅=58500247。（1+17%)17%=8500（元）【例】某珠寶店為增值稅一般納稅人，2009年5月銷售消費者純金首飾，共收入70200元，隨同純金首飾銷售單獨計價的首飾盒共收入468元。要求：（1）應納消費稅（　 ）元； （2）應納增值稅（　 ）元。應交消費稅=（70200+468）247。（1+17%）5％=3020（元） 應交增值稅=（70200+468）247。（1+17)17%=10268（元）【例】金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售的，計算征收消費稅的依據是（　）　 　 答案：B【例】某金銀珠寶店，既經營金銀首飾，又經營珠寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經營品種，應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有（?。?。、手鏈、戒指　 答案：AD【例】下列項目中，應當征收消費稅的是（?。?。 答案：ABE【例】下列項目中，屬于消費稅稅目征稅范圍的是（　）。 答案：BCE【例】下列消費稅項目中，屬于從量征收和從價征收復合征稅范圍的是（?。?。 .白酒 答案：AC【例題】（2007年）下列各項中，符合應稅消費品銷售數量規(guī)定的有（　　）。，為應稅消費品的銷售數量，為應稅消費品的生產數量，為納稅人收回的應稅消費品數量，為海關核定的應稅消費品進口征稅數量　 【答案】ACD例：某化妝品廠為增值稅一般納稅人,某月向某商場銷售一批化裝品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明售價200,000元，增值稅34,000元，向某單位銷售化妝品一批,開具普通發(fā)票,銷售額46800元,計算該化妝品廠當月應納的消費稅稅額。應納消費稅稅額＝ 200,00030％+46800247。 （1+17％）30％＝720001【例】，（含稅價）。則：（1）應納的增值稅為（ 　）萬元；（2）應納的消費稅為（ ?。┤f元。（1）應納的增值稅=（1+17%）10017%=2010017%=