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正文內(nèi)容

建筑業(yè)營改增增值稅會計核算綜合案例(編輯修改稿)

2025-05-14 01:10 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 11000 貸:應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估款 1000000 銀行存款 111000 購入小型配件:借:原材料 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3000 貸:應(yīng)付賬款 103000 購入混凝土:借:原材料 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 30000 貸:應(yīng)付賬款 1030000 購入沙子、石子等地材:解析:未取得增值稅專用發(fā)票,不得抵扣進項稅額。借:原材料 206000 貸:應(yīng)付賬款 206000 驗收入庫“甲供材”:解析,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)文件的規(guī)定,納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運輸費用,所支付款項的單位,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。取得供應(yīng)商提供給業(yè)主的增值稅專用發(fā)票復(fù)印件,購貨方為業(yè)主,按照稅法的規(guī)定,經(jīng)濟業(yè)務(wù)只有三方流向一致才允許抵扣進項稅額。故例題中“甲供材”不得抵扣進項稅。借:原材料 2340000 貸:應(yīng)付賬款 2340000(2) 工程勘探服務(wù) 借:工程施工合同成本(其他直接費) 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 60000 貸:應(yīng)付賬款 1060000 (三)分包 防水分包: 借:工程施工合同成本(勞務(wù)成本) 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 110000 貸:應(yīng)付賬款 1110000 勞務(wù)分包:解析,對勞務(wù)分包計價,取得國稅通用機打發(fā)票,未取得增值稅專用發(fā)票,不得抵扣進項稅額。借:工程施工合同成本(勞務(wù)成本) 222000 貸:應(yīng)付賬款 222000 (四)采購板房 借:臨時設(shè)施臨時建筑物(其他) 1000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 110000 貸:應(yīng)付賬款 1110000 當(dāng)月匯總進項稅額: 11000+3000+30000+60000+110000+110000=324000(元) “銷項稅額”會計科目 借:應(yīng)收賬款 11100000 貸:工程結(jié)算 10000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1100000 根據(jù)工程結(jié)算預(yù)繳增值稅款 借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金) 200000 貸:銀行存款 200000 計提附加稅額1)計提預(yù)繳增值稅附加稅費 借:營業(yè)稅金及附加 24000 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 14000 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 6000 應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 4000 2)計提匯總繳納增值稅應(yīng)計提的附加稅費工 B項目部本月匯總應(yīng)納增值稅稅額=本月銷項稅額本月進項稅額-預(yù)繳增值稅額=1100000324000200000=576000(元)借:營業(yè)稅金及附加 69120 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 40320 應(yīng)交稅費應(yīng)交教育費附加 17280 應(yīng)交稅費地方應(yīng)交教育費附加 11520 五、匯總納稅結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額: 借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額) 1100000 貸:內(nèi)部往來—集團公司本部增值稅專戶 1100000 結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額: 借:內(nèi)部往來—集團公司增值稅專戶 324000 貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(結(jié)轉(zhuǎn)進項稅額)324000結(jié)轉(zhuǎn)項目部預(yù)繳增值稅:借:內(nèi)部往來—集團公司增值稅專戶 200000 貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(預(yù)繳增值稅) 200000結(jié)轉(zhuǎn)匯總納稅本部應(yīng)交B項目附加稅費 借: 應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 69120 應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加 40320 應(yīng)交稅費—地方應(yīng)交教育費附加 17280 貸:內(nèi)部往來—集團公司本部增值稅專戶 11520第三部分 C項目部 一) C項目部至2016年4月30日,會計賬簿記錄顯示,項目累計按完工白分比法確認收入1600萬元,已辦理5期業(yè)主驗工計價,已驗工計價金額1200萬元,其中:業(yè)主已按合同支付進度款到80%,財務(wù)按確認的收入計提了營業(yè)稅金及附加(營業(yè)稅3%,城建稅7%,教育附加費3%,地方教育附加費2%),營業(yè)稅及附加按項目部到項目所在地開出地稅建安發(fā)票時繳稅,C項目部已向業(yè)主開出了1200萬元的建安發(fā)票,相關(guān)稅費已交。二)2016年5月發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下:鋼材200噸,已點驗入庫并取得增值稅專用發(fā)票,合同約定價款40萬元,另支付運輸公司運費,取得貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票,注明運費2萬元,稅金2200元。商砼500噸,取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票,注明價款100萬元,稅金3萬元。 對水電安裝分包計價111萬元(含稅價),并取得增值稅專用發(fā)票;對勞務(wù)分包計件(含輔材中小型機械費)(含稅價),取得國稅通用機打發(fā)票:月底業(yè)主進行了驗工計價,確認計價款1100萬元(含稅),甲公司按此金額給業(yè)主開具增值稅專用發(fā)票。業(yè)主按價款支付到80%,扣5%質(zhì)量保證金55萬元,余款待竣工交驗時支付。當(dāng)月按完工百分比應(yīng)確認的合同收入為900萬元(含增值稅),合同費用800萬元。C項目5月1日“營改增”后選擇簡易計稅辦法計征增值稅。C項目部會計分錄如下:(一)4月30日老項目營業(yè)稅清算 項目部應(yīng)交稅費各科目貸方余額分別為:“應(yīng)交營業(yè)稅”:(1600000012000000)3%=120000元;“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”:1200007%=8400元;“應(yīng)交教育附加費”:1200003%=3600元;“應(yīng)交地方教育附加費”:1200002%=2400元; 結(jié)清“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”相關(guān)科目: 借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅 120000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 8400 應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育附加費 3600 應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育附加費 2400 貸:遞延稅款—遞延增值稅款及附加 134400(二)“進項稅額”會計科目 1)購入鋼材借:工程施工—合同成本(材料成本) 420000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 70200 貸:應(yīng)付賬款(銀行存款) 490200 2)購入商品混凝土借:工程施工—合同成本(材料成本) 1000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 30000 貸:應(yīng)付賬款(銀行存款) 1030000 3)水電分包結(jié)算 借:工程施工—合同成本(分包成本) 1000000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 110000 貸:應(yīng)付賬款(銀行存款) 1110000 4) 結(jié)算勞務(wù)款 借:工程施工—合同成本(人工成本) 111000 貸:銀行存款 111000進項稅額合計=70200+30000+110000=211200(元) (三)進項稅額不允許抵扣,“進項稅額轉(zhuǎn)出”會計科目 借:工程施工—合同成本(材料成本) 100200 —合同成本(分包成本) 111000 貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)211200 (四)銷項稅額、合同收入和合同費用確認及會計科目 本期結(jié)算1100萬元(含稅),其中400萬元在2016年4月30日前已確認營業(yè)收入,并計提了稅金,另700萬元在應(yīng)改增后確認收入時,價稅分離確認銷項稅額。 該項目營改增前后應(yīng)列收入和應(yīng)交稅款(不含稅金附加)匯總?cè)缦拢?
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