【正文】 多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 酒精銷售既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =2 240=480（元）。 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、在建不動(dòng)產(chǎn)等 計(jì)收入征稅 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類 平均售 價(jià)計(jì)收 入征稅 按同類最高售 價(jià)計(jì)收入征稅 ? 二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? ? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 【 重點(diǎn)歸納 】 委托加工的委托方與受托方之間關(guān)系見下表： 委托方 受托方 委托加工關(guān)系的條件 提供原料和主要材料 收加工費(fèi)和代墊輔料 加工及提貨時(shí)涉及稅種 ① 購買材料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ③視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅 ① 買輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 ②收取加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)涉及增值稅銷項(xiàng)稅 消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié) 提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)人的除外） 交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款 代收代繳后消費(fèi)稅的相關(guān)處理 ① 直接出售的不再繳納消費(fèi)稅 ②連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣已納消費(fèi)稅 及時(shí)解繳稅款，否則按征管法規(guī)定懲處 ? ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ? 【 答案 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =［ 8000+2808247。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額（或銷售量）計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交： ? 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本 +加工費(fèi)） 247。為了避免重復(fù)征稅，稅法規(guī)定，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除。單選題 】 某外貿(mào)公司進(jìn)口一批小轎車，關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣 500萬元，關(guān)稅率 25%，消費(fèi)稅率 9%，則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）萬元。多選題 】 下列各項(xiàng)中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（ ）。 ? 【 例題 （ 3）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 150萬元、增值稅稅款 ，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用 30萬元、增值稅稅款 。 （ 5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 ? 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 ? ，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅 ? ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅 ? ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? ，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? 【 答案 】 AD ? 【 本章小結(jié) 】 ? 消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費(fèi)稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。金銀首飾計(jì)算消費(fèi)稅的特殊環(huán)節(jié)和計(jì)算也是容易命題的知識(shí)點(diǎn)。（ 2021年） ? 、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅 ? ，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天 ? ，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額 ? 【 答案 】 B ? 【 例題 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個(gè)人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。 （ 3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。） ，是增值稅一般納稅人， 2021年 10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購進(jìn)一批 PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 10萬元、增值稅款 ，委托乙企業(yè)將其加工成 100個(gè)高爾夫球包，支付加工費(fèi) 2萬元、增值稅稅款 ；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價(jià)格為 /個(gè)。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =90 10%－ 50 10%=4（萬元） ? （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 ? 計(jì)算公式為： ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 ? 可抵稅的項(xiàng)目有 11項(xiàng)，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。 ? 對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） ? 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額 +組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 消費(fèi)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征。則組價(jià)公式中的材料成本 =100 （ 113%） +2（ 17%） =（萬元）。判斷題 】 受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的個(gè)體經(jīng)營者不承擔(dān)代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)。 ? 【 例題 委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅。計(jì)算題 】 某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒 1噸（ 2021斤）發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少元？ ? 【 答案及解析 】 ? 消費(fèi)稅從量稅 =2021 =1000（元） ? 從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =［ 4000 （ 1+5%）+1000］ 247。 ? 【 例題 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 消費(fèi)稅的成本 利潤率 從量 計(jì)稅 不組價(jià) 成本 （ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅 規(guī)定的成本利 潤率，規(guī)定出 臺(tái)前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） 復(fù)合 計(jì)稅 （成本 +利潤 +自產(chǎn) 自用數(shù)量 定額稅 率） 247。 （ 1比例稅率） ? =［成本 （ 1+成本利潤率）］ 247。 ? 【 例題 ? 【 歸納 】 通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 ? 【 例題 （這里的銷售額是不含增值稅的） ? 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí) 2） ? 在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面： ? 的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 ? 費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。（與 48頁增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件） 逾期并入銷售額計(jì)稅 對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。 （五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由 10%的稅率減按 5%的稅率征收。 ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。單選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是 ( )。潤滑脂是潤滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定 （七） 汽車輪胎 含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎 。 ? 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅?！?單位 ” 指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 ? 【 例題 1第三章 消費(fèi)稅法 ? 本章考情分析 ? 消費(fèi)稅是 CPA考試中比較重要的一章。 ? 二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略） ? 三、各國消費(fèi)稅的一般做法 ? （一）征稅范圍 —— 有選擇 ? （二）計(jì)算方法 —— 從價(jià)、從量 ? （三）征收目的 —— 增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差異 ? 四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 ? 主要三種：從價(jià)定率；從量定額；復(fù)合征收。 ? 所謂的 “ 在中華人民共和國境內(nèi) ” ，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 CD 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費(fèi)稅的稅目 （