【正文】 進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅、關稅的計算是 CPA稅法?？疾凰サ闹R點組合。消費稅的征稅范圍是14個稅目的消費品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復合計稅多種計稅方法。單選題 】 下列各項中，符合消費稅有關規(guī)定的是（ ）。 ? 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。 ? 二、納稅期限 (能力等級 2) ? 三、納稅地點 （掌握，能力等級 2） ? 納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國務院另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。 （ 6）主管稅務機關對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應如何處理？ ? 【 答案 】 （ 1）乙企業(yè)應代收代繳的消費稅= 100 10%=（萬元） （ 2） 委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費稅。 （ 2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應繳納的消費稅。 （ 4）委托加工收回的高爾夫球桿的 80%當月已經(jīng)銷售，收到不含稅款 300萬元，尚有 20%留存?zhèn)}庫。在答題卷上解答，答在試卷上無效。計算題 】 甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務機關認可的收購憑證上注明收購價款 20萬元，支付收購運費 2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種），乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅 3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將 80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入 35萬元，則：（ 1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？（ 2）甲廠銷售實木地板成品應納的消費稅是多少？（成本利潤率 10%；消費稅率 10%） ? 【 答案及解析 】 ? （ 1）甲廠被代收代繳的消費稅 ? 材料成本 =20 （ 113%） +2 （ 17%） =（萬元） ? 組價：（ +3） /（ 110%） =（萬元） ? 代收代繳消費稅 = 10%=（萬元） ? （ 2）甲廠銷售成品應納的消費稅 ? =35 10% 80%=（萬元）。 (2021) ? 【 答案 】 A 【 解析 】 對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。（ 2021年） ? ? ? ? 品 ? 【 答案 】 AD ? 【 例題 ? 扣稅計算公式中 “ 當期準予扣除的外購應稅消費品買價 ” 的計算目的是算出生產(chǎn)領用量，計算方法用的是類似會計 “ 實地盤存制 ” 的倒軋的方法。 ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 500 （ 1+25%） /（ 19%） 9%=（萬元）。 ? （二）實行定額稅率的進口應稅消費品實行從量定額辦法計算應納稅額 ? 應納稅額＝應稅消費品數(shù)量 消費稅單位稅額 ? （三）實行復合計稅方法的進口應稅消費品的稅額計算 ? 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +進口數(shù)量 消費稅定額稅率） 247。 ? 三、進口應稅消費品應納稅額的計算 （掌握，能力等級 3） ? 進口的應稅消費品，于報關進口時由海關代征進口環(huán)節(jié)的消費稅。 ? 【 案例 】 甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，稅務機關認可的收購發(fā)票上注明金額 100萬元，另支付采購運輸費 2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。 （ 1消費稅稅率） ? 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。（ ）（ 1996年） ? 【 答案 】 ? 【 例題 （ 1+17%）］247。 “ 加工費 ” 是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），但不包括隨加工費收取的銷項稅額，這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格。 ? 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費） 247。即加工結束委托方提取貨物時，由受托方代收代繳稅款。 ? 符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方；不符合委托加工條件的應稅消費品的加工，要看作受托方銷售自制消費品，消費稅的納稅人是受托方。 ? 【 例題 ? 計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用 10%的成本利潤率。 （ 110%）=（元） ? 應納消費稅 = 10%=（元） ? 增值稅銷項稅額 = 17%=（元） ? 或增值稅銷項稅額 =［ 5000 （ 1+6%） +］ 17%= 17%=（元）。酒精移送用于非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納消費稅但不繳納增值稅；跌打正骨水銷售繳納增值稅不繳納消費稅。 （ 1消費稅稅率） 這里是比例稅率 成本 （ 1+成本利潤率） + 消費稅 或：成本 （ 1+成本利潤 率） 247。（ 1比例稅率） ? 公式中的 “ 成本 ” ，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? （ 1）實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（成本 +利潤） 247。 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品。 ? （二）自產(chǎn)自用應納消費稅的計算 ? ? 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。單選題 】 2021年 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒 100噸全部用于銷售，當月取得不含稅銷售額 480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，當期收取包裝物押金 5萬元，到期沒收包裝物押金 3萬元。（ 2021年） ? ? ? 【 答案 】 ABCD ? ，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品時，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。計算題 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同） 20210元 /箱；最高銷售價格22021元 /箱，當月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則： ? 該業(yè)務應納消費稅 =22021 30%=6600（元）； ? 該業(yè)務增值稅銷項稅 =20210 17%=3400（元）。 ? 、消費資料、投資入股、抵償債務的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售額計算消費稅。高爾夫球具的消費稅稅率為 10％，成本利潤率 10%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（ ）。應納稅額等于應稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。（ 2021年） ? ，為應稅消費品的銷售數(shù)量 ? ，為應稅消費品的生產(chǎn)數(shù)量 ? ，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量 ? ，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量 ? 【 答案 】 ACD ? 【 特別提示 】 黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額；卷煙的從量計稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計稅部分是以 500克或 500毫升為單位規(guī)定單位稅額。 ? ，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 （ 1+增值稅的稅率或征收率） ? 上述公式中的增值稅稅率為 17%；增值稅征收率為3%。 包裝物計稅規(guī)則見下圖： 計稅方式 包裝物狀態(tài) 直接并入銷售額計稅 ① 應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅 ②應稅消費品包裝物的租金 ③對酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒以外）生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。 貴重首飾及珠寶玉石稅率及納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定見下表： 分類及規(guī)定 稅率 納稅環(huán)節(jié) 金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品 5% 零售環(huán)節(jié) 與金、銀和金基、銀基、鉆無關的其他首飾 10% 生產(chǎn)、進口、委托加工提貨環(huán)節(jié) 第四節(jié) 計稅依據(jù) ? 一、從價計征（掌握，能力等級 2） ? （一）銷售額的確定 ? ? 銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。 適用新制度稅目 啤酒采用定額稅率 甲類 250元 /噸 乙類 220元 /噸 【 特別提示 】 （ 1）果啤屬于啤酒稅目；（ 2）飲食業(yè)、娛樂業(yè)自制啤酒繳納消費稅（按照甲類啤酒稅率計稅）和營業(yè)稅；（ 3）注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率；（ 4）調(diào)味料酒