【正文】 不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。 第三，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的三個(gè)要點(diǎn)：（ 1）稅率 5%；（ 2）環(huán)節(jié)內(nèi)不征收 —— 批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅；（ 3）不能抵扣以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。該企業(yè)應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）。 ? 、香水精 ? ? 、藍(lán)眼油 ? 、卸妝油 ? 【 答案 】 ABC 二、消費(fèi)稅的稅率 經(jīng)過(guò) 2021年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為 56%，最低稅率為 1%；定額稅率最高為每征稅單位 250元。 (2021年舊題新解 ) ? ? ? ? ? 【 答案 】 AB ? 【 例題 6特點(diǎn)是（ 1）以木材為原料；（ 2）制成后一次性使用 （十四）實(shí)木地板 含各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板，以及未經(jīng)涂飾的素板 ? 【 例題 4 ? ? ? ? ? 【 答案 】 CD 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費(fèi)稅的稅目 （掌握，能力等級(jí) 2） 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項(xiàng) （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工 環(huán)節(jié)的復(fù)合計(jì)稅方法 2021年 5月 1日起我國(guó)在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征 了一道從價(jià)稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復(fù)合計(jì)稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒 的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤 酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng) 當(dāng)按 250元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含舞臺(tái)、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑金、鉆無(wú)關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)納稅，稅率為 10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六） 成品油 油 生物柴油，礦物性潤(rùn)滑油、礦物性潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油以及植物 性潤(rùn)滑油、動(dòng)物性潤(rùn)滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過(guò)程的潤(rùn)滑產(chǎn)品均屬于潤(rùn)滑油征稅范圍。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。其計(jì)稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅 注意特例，飲食、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒用于飲食娛樂(lè)消費(fèi)時(shí)，交納消費(fèi)稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是交納營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 ? 所謂的 “ 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) ” ，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅 計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅 計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅 與價(jià)關(guān)系 增值稅屬于價(jià)外稅 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅 歸屬 進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享 消費(fèi)稅屬于中央稅 環(huán)節(jié) 增值稅 消費(fèi)稅 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 繳納（金、銀、鉆 首飾除外） 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品出廠銷售 繳納 繳納（金、銀、鉆 首飾除外） 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 無(wú) 無(wú) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物 無(wú) 繳納 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資、分紅、贈(zèng)送、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、基建工程 繳納 繳納 批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 限于卷煙 零售應(yīng)稅消費(fèi)品 繳納 限于金銀鉆首飾 由于消費(fèi)稅與增值稅混合計(jì)算基本上是每年必考的組合，所以必須理清消費(fèi)稅與增值稅在納稅環(huán)節(jié)上的具體不同。 ? 二、消費(fèi)稅的發(fā)展（略） ? 三、各國(guó)消費(fèi)稅的一般做法 ? （一）征稅范圍 —— 有選擇 ? （二）計(jì)算方法 —— 從價(jià)、從量 ? （三）征收目的 —— 增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差異 ? 四、消費(fèi)稅的計(jì)稅方法 ? 主要三種：從價(jià)定率；從量定額；復(fù)合征收。 ? 本章考試易出單選、多選、計(jì)算題型，也非常容易與其他稅種如增值稅、城建稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅混合出綜合題型。第三章 消費(fèi)稅法 ? 本章考情分析 ? 消費(fèi)稅是 CPA考試中比較重要的一章。 ? 2021年教材的主要變化 ? 2021年消費(fèi)稅一章進(jìn)行了一定程度的刪減和歸并，主要變化有： ? ；進(jìn)行了節(jié)之間的合并； ? ； ? ； ? ； ? “ 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法 ”的內(nèi)容。 ? 【 例題 1消費(fèi)稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對(duì)比： ? 【 例題 2“ 單位 ” 指各種不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 ? 二、征稅范圍（掌握，能力等級(jí) 2） ? （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （四）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（金、銀、鉆） ? 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個(gè)問(wèn)題：范圍；稅率；包裝物的處理 ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995年 1月 1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 ? 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡(jiǎn)稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。 ? 金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。潤(rùn)滑脂是潤(rùn)滑產(chǎn)品，生產(chǎn)、加工潤(rùn)滑脂應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅（ P104新增內(nèi)容） 各子目計(jì)稅時(shí)，噸與升之間計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定 （七） 汽車輪胎 含機(jī)動(dòng)車與農(nóng)業(yè)機(jī)械等通用的輪胎；不含 農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎 。單選題 】 依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（ ）。單選題 】 下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是 ( )。 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品 ? （二）按照最高稅率征稅的特殊情況 ? 【 歸納 】 有兩種情況消費(fèi)稅稅率從高：一是納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的；二是將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。 ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品中適用最高稅率的消費(fèi)品稅率征稅。 第一，注意甲類、乙類卷煙稅目復(fù)合稅率的換算和運(yùn)用： （四）酒的適用稅率 第一，白酒同時(shí)采用比例稅率和定額稅率。 （五）貴重首飾及珠寶玉石的適用稅率 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，金銀首飾（包括鉑金首飾）消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)由 10%的稅率減按 5%的稅率征收。 ? 價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金 (延期付款利息 )和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（與 48頁(yè)增值稅包裝物押金規(guī)定共用一個(gè)文件） 逾期并入銷售額計(jì)稅 對(duì)收取押金（酒類以外）的包裝物，未到期押金不計(jì)稅。 ? 【 初步結(jié)論 】 一般情況下，從價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。 ? 費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。 P108有換算公式，考生要注意銷售數(shù)量的計(jì)算口徑及其換算。（這里的銷售額是不含增值稅的） ? 四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（掌握，能力等級(jí) 2） ? 在確定消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額時(shí)還要注意四個(gè)方面： ? 的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。 ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 計(jì)稅時(shí)要按非獨(dú)立核算門市的銷售額計(jì)算消費(fèi)稅額。 ? 【 例題 ? 價(jià)原則，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“ 品牌使用費(fèi) ” 應(yīng)屬于白酒銷售價(jià)款的組成部分。 ? 【 歸納 】 通常情況下，從價(jià)定率和復(fù)合計(jì)稅中從價(jià)部分用于計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額，與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額是一致的，但有如下