【正文】 或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的單一性帶來了對其計(jì)稅價(jià)格實(shí)施控制的特殊要求。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計(jì)算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計(jì)算有著特殊的要求。 ? 【 例題 第六節(jié) 征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （掌握，能力等級 2） ? 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅基本一致。 （ 1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除 （ 2021年 5月1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款 ? 扣稅計(jì)算公式如下： ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià) 外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) +當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) ? 買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。 （ 1消費(fèi)稅稅率） ? 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率 ? 公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。則組價(jià)公式中的材料成本 =100+2 （ 17%）=（萬元）。判斷題 】 企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，企業(yè)可按委托加工合同上注明的材料成本與加工費(fèi)之和為組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 ? ，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi) ? ，受托方提供原料或主要材料 ? ，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料 ? ，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工 ? 【 答案 】 A ? 【 提示 】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)（受托方為個(gè)人、個(gè)體戶的除外）。計(jì)算題 】 某護(hù)膚品廠（增值稅一般納稅人）將成本為 3000元的護(hù)手霜發(fā)給職工作福利，護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，則增值稅組價(jià) =3000 （ 1+10%） =3300（元），增值稅銷項(xiàng)稅額 =3300 17%=561（元）。計(jì)算題 】 某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將 1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元 /輛，成本利潤率 6%，適用消費(fèi)稅稅率 10%，其組成計(jì)稅價(jià)格 =5000 （ 1+6%） 247。 消費(fèi)稅組價(jià) 增值稅組價(jià) 成本利潤率 從價(jià) 計(jì)稅 （成本 +利潤） 247。 ? 應(yīng)納稅額 =同類消費(fèi)品銷售單價(jià) 自產(chǎn)自用數(shù)量 適用稅率 ? 第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 10000=（萬元）。多選題 】 企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項(xiàng)中，應(yīng)并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅的有（ ）。 (1+17%) 10％ =（萬元）。 (2021) ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 數(shù)量 ，為應(yīng)稅消費(fèi)品移送使用數(shù)量 ，為加工完成的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 【 答案 】 ABC ? 三、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（掌握，能力等級 2） ? 只有卷煙、糧食白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。 ? ，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。 計(jì)量單位 500克或 500毫升 1公斤（ 1000克） 1噸（ 1000公斤） 單位稅額 1元 1000元 第二，啤酒分為甲類和乙類，分別適用 250元 /噸和 220元 /噸的稅率。單選題 】 某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒 200噸取得收入 80萬元，直接銷售乙類啤酒 300噸，取得收入 75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入 12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各 18噸），上述收入均不含增值稅。多選題 】 下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（ ）。多選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有 ( )。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。 ? 貨物的范疇 ? ? ，其稅基含有消費(fèi)稅 ? ，其稅基不含有增值稅 ? 【 答案 】 ACD 第二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 ? 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級 2） ? 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。在最近 3年的考試中，消費(fèi)稅一章的平均分值約為 9～ 10分。多選題 】 以下符合消費(fèi)稅原理及我國實(shí)際的有（ ）。 “ 個(gè)人 ” 指個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人。 ? 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅 （八） 小汽車 用客車 含 9座內(nèi)乘用車、 10～ 23座內(nèi)中型商用客車（按額定載客區(qū)間值下限確定）。（ 2021年） 【 答案 】 D ? 【 例題 7 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =（ 200+18 2） 250+300 220=+=（萬元）。減按 5%征收消費(fèi)稅的范圍僅限于金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取 12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 ? （二）含增值稅銷售額的換算 ? 計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 ? 【 例題 ? 【 例題 多選題 】 按 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（ ）。而增值稅沒有最高銷售價(jià)格的規(guī)定，只有平均銷售價(jià)格的規(guī)定。單選題 】 根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（ ）。 （ 1比例稅率） ? （ 2）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅 比例稅率） 成本 （ 1+成本利潤率） +消費(fèi)稅 消費(fèi)稅的成本 利潤率 不繳 納消 費(fèi)稅 貨物 不計(jì)稅 成本 （ 1+成本利潤率） 規(guī)定的成本利 潤率，規(guī)定出 臺前沿用舊的 規(guī)定（ 10%） ? 【 例題 計(jì)算題 】 某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將 2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本 4000元 /噸，成本利潤率 10%，每噸稅額240元。 （ 120%） =6500（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =1000+6500 20%=2300（元） ? 增值稅銷項(xiàng)稅額 =6500 17%=1105（元） ? 或增值稅銷項(xiàng)稅額 =［ 4000 （ 1+5%） +2300］ 17%=6500 17%=1105（元）。但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。計(jì)算題 】 某高爾夫球具廠（增值稅一般納稅人）接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本 8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi) 2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率 10%，請計(jì)算適用的組成計(jì)稅價(jià)格。（ ）（ 1997年） ? 【 答案 】 √ ? 收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。 ? 由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，但如果連續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅。 ? 【 例題 ? 關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例： ? 某首飾廠外購 1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下： ? 【 例題 ? 外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。 （ 2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價(jià)款 28萬元。 （ 4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。多選題 】 下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ）。