【正文】 稅消費品買價 +當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 ? 買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。 ? 扣稅計算公式中 “ 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 ” 的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計 “ 實地盤存制 ” 的倒軋的方法。 ? 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。 ? 關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例： ? 某首飾廠外購 1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下： ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（ ）。（ 2021年） ? ? ? ? 品 ? 【 答案 】 AD ? 【 例題 單選題 】 下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費稅額中扣除的是（ ）。（ 2021年） ? ? 酒 ? 油 ? 產(chǎn)的高爾夫球桿 ? 【 答案 】 D ? 2021年 8月某首飾廠從某工業(yè)企業(yè)購進一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款 50萬元，增值稅稅款 ，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款 90萬元。已知珠寶玉石消費稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（ ）。 (2021) ? 【 答案 】 A 【 解析 】 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。 應(yīng)納消費稅 =90 10%－ 50 10%=4（萬元） ? （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 ? 計算公式為： ? 當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 ? 可抵稅的項目有 11項，與外購應(yīng)稅消費品的抵扣范圍相同。 ? 外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。 ? 【 例題 計算題 】 甲實木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機關(guān)認可的收購憑證上注明收購價款 20萬元，支付收購運費 2萬元（取得符合規(guī)定的運費發(fā)票），將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種），乙廠收取加工費和輔料費不含增值稅 3萬元，甲實木地板廠收回素板后，將 80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入 35萬元，則：（ 1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？（ 2）甲廠銷售實木地板成品應(yīng)納的消費稅是多少？（成本利潤率 10%；消費稅率 10%） ? 【 答案及解析 】 ? （ 1）甲廠被代收代繳的消費稅 ? 材料成本 =20 （ 113%） +2 （ 17%） =（萬元） ? 組價：（ +3） /（ 110%） =（萬元） ? 代收代繳消費稅 = 10%=（萬元） ? （ 2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費稅 ? =35 10% 80%=（萬元）。 ? 五、稅額減征的計算 ? 達到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征 30%。 ? 計算回答題（本題型共 4小題，每小題 6分，共 24分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試卷上無效。） ，是增值稅一般納稅人， 2021年 10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購進一批 PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅款 ，委托乙企業(yè)將其加工成 100個高爾夫球包，支付加工費 2萬元、增值稅稅款 ；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為 /個。 （ 2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款 28萬元。 （ 3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款 150萬元、增值稅稅款 ，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費用 30萬元、增值稅稅款 。 （ 4）委托加工收回的高爾夫球桿的 80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款 300萬元，尚有 20%留存?zhèn)}庫。 （ 5）主管稅務(wù)機關(guān)在 11月初對甲企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費稅義務(wù)。 （其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費稅稅率為 10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機關(guān)認證） ? 要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。 （ 1）計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費稅。 （ 2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費稅。 （ 3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。 （ 4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅。 （ 5）計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 （ 6）主管稅務(wù)機關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費稅的行為應(yīng)如何處理？ ? 【 答案 】 （ 1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅= 100 10%=（萬元） （ 2） 委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費稅。 （ 3） 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅=300 10%=30（萬元） （ 4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費稅 =（ 150＋ 30） 247。 （ 1－ 10%） 10% 20%=4（萬元） （ 5） 進項稅額 =＋ ＋ ＋ =（萬元） 銷項稅額 =28 17%＋ 300 17%=（萬元） 應(yīng)納增值稅 =－ =（萬元） （ 6）丙企業(yè)未代收代繳消費稅，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅 50%以上 3倍以下的罰款。 第六節(jié) 征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） ? 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅基本一致。 ? 二、納稅期限 (能力等級 2) ? 三、納稅地點 （掌握，能力等級 2） ? 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 ? 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? 卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅地點比較特殊，應(yīng)在卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅 ? 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。 ? 【 例題 單選題 】 下列各項中，符合消費稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（ 2021年） ? 、分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機構(gòu)所在地繳納消費稅 ? ，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人支付加工費的當(dāng)天 ? ，可退已征的消費稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額 ? 【 答案 】 B ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（ ）。 ? ，由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 ? ，分支機構(gòu)應(yīng)回總機構(gòu)申報納稅 ? ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ? ，應(yīng)向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ? 【 答案 】 AD ? 【 本章小結(jié) 】 ? 消費稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。消費稅的征稅范圍是14個稅目的消費品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復(fù)合計稅多種計稅方法。消費稅納稅環(huán)節(jié)的單一性帶來了對其計稅價格實施控制的特殊要求。計算消費稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項稅的銷售額一致，但是換取生產(chǎn)資料、對外投資、抵債的應(yīng)稅消費品，在計算消費稅是不用平均價格而用最高價格。消費稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求。進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅、關(guān)稅的計算是 CPA稅法?？疾凰サ闹R點組合。金銀首飾計算消費稅的特殊環(huán)節(jié)和計算也是容易命題的知識點。