【正文】 稅消費(fèi)品買價 +當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價 ? 買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。 ? 扣稅計算公式中 “ 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 ” 的計算目的是算出生產(chǎn)領(lǐng)用量，計算方法用的是類似會計 “ 實(shí)地盤存制 ” 的倒軋的方法。 ? 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 ? 關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例： ? 某首飾廠外購 1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下： ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除的有（ ）。（ 2021年） ? ? ? ? 品 ? 【 答案 】 AD ? 【 例題 單選題 】 下列外購商品中已繳納的消費(fèi)稅，可以從本企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除的是（ ）。（ 2021年） ? ? 酒 ? 油 ? 產(chǎn)的高爾夫球桿 ? 【 答案 】 D ? 2021年 8月某首飾廠從某工業(yè)企業(yè)購進(jìn)一批珠寶玉石，增值稅發(fā)票注明價款 50萬元，增值稅稅款 ，打磨后再將其銷售給首飾商城，收到不含稅價款 90萬元。已知珠寶玉石消費(fèi)稅稅率為 10%，該首飾廠以上業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）。 (2021) ? 【 答案 】 A 【 解析 】 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 應(yīng)納消費(fèi)稅 =90 10%－ 50 10%=4（萬元） ? （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 ? 計算公式為： ? 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 +當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 ? 可抵稅的項目有 11項，與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。 ? 外購或委托加工收回的石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，允許抵扣的已納稅額公式具有特殊性。 ? 【 例題 計算題 】 甲實(shí)木地板廠（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價款 20萬元，支付收購運(yùn)費(fèi) 2萬元（取得符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），將該批材料委托乙實(shí)木地板廠加工成素板（實(shí)木地板的一種），乙廠收取加工費(fèi)和輔料費(fèi)不含增值稅 3萬元，甲實(shí)木地板廠收回素板后，將 80%繼續(xù)加工成實(shí)木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入 35萬元，則：（ 1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅是多少？（ 2）甲廠銷售實(shí)木地板成品應(yīng)納的消費(fèi)稅是多少？（成本利潤率 10%；消費(fèi)稅率 10%） ? 【 答案及解析 】 ? （ 1）甲廠被代收代繳的消費(fèi)稅 ? 材料成本 =20 （ 113%） +2 （ 17%） =（萬元） ? 組價：（ +3） /（ 110%） =（萬元） ? 代收代繳消費(fèi)稅 = 10%=（萬元） ? （ 2）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費(fèi)稅 ? =35 10% 80%=（萬元）。 ? 五、稅額減征的計算 ? 達(dá)到低排污條件的小轎車、越野車和小客車減征 30%。 ? 計算回答題（本題型共 4小題，每小題 6分，共 24分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。在答題卷上解答，答在試卷上無效。） ，是增值稅一般納稅人， 2021年 10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）購進(jìn)一批 PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款 10萬元、增值稅款 ，委托乙企業(yè)將其加工成 100個高爾夫球包，支付加工費(fèi) 2萬元、增值稅稅款 ；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為 /個。 （ 2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款 28萬元。 （ 3）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款 150萬元、增值稅稅款 ，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用 30萬元、增值稅稅款 。 （ 4）委托加工收回的高爾夫球桿的 80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款 300萬元，尚有 20%留存?zhèn)}庫。 （ 5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在 11月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)為履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。 （其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為 10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證） ? 要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數(shù)。 （ 1）計算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。 （ 2）計算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 3）計算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 4）計算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 （ 5）計算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 （ 6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？ ? 【 答案 】 （ 1）乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅= 100 10%=（萬元） （ 2） 委托加工收回的高爾夫球包已經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)繳納了消費(fèi)稅，甲企業(yè)用于批發(fā)銷售不用再繳納消費(fèi)稅。 （ 3） 甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300 10%=30（萬元） （ 4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅 =（ 150＋ 30） 247。 （ 1－ 10%） 10% 20%=4（萬元） （ 5） 進(jìn)項稅額 =＋ ＋ ＋ =（萬元） 銷項稅額 =28 17%＋ 300 17%=（萬元） 應(yīng)納增值稅 =－ =（萬元） （ 6）丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以丙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅 50%以上 3倍以下的罰款。 第六節(jié) 征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） ? 除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間是消費(fèi)稅的特有規(guī)定之外，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅基本一致。 ? 二、納稅期限 (能力等級 2) ? 三、納稅地點(diǎn) （掌握，能力等級 2） ? 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除委托個人加工以外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 ? 納稅人到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 ? 卷煙批發(fā)企業(yè)的納稅地點(diǎn)比較特殊，應(yīng)在卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報納稅 ? 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。 ? 【 例題 單選題 】 下列各項中，符合消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定的是（ ）。（ 2021年） ? 、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，一律在總機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅 ? ，除另有規(guī)定外，應(yīng)向納稅人核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ? ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人支付加工費(fèi)的當(dāng)天 ? ，可退已征的消費(fèi)稅，也可直接抵減應(yīng)納稅額 ? 【 答案 】 B ? 【 例題 多選題 】 下列各項中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（ ）。 ? ，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅 ? ，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報納稅 ? ，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ? ，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅 ? 【 答案 】 AD ? 【 本章小結(jié) 】 ? 消費(fèi)稅與增值稅雙層征收的格局帶來了消費(fèi)稅與增值稅混合命題的經(jīng)常性。消費(fèi)稅的征稅范圍是14個稅目的消費(fèi)品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復(fù)合計稅多種計稅方法。消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的單一性帶來了對其計稅價格實(shí)施控制的特殊要求。計算消費(fèi)稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項稅的銷售額一致，但是換取生產(chǎn)資料、對外投資、抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算消費(fèi)稅是不用平均價格而用最高價格。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅的計算是 CPA稅法?？疾凰サ闹R點(diǎn)組合。金銀首飾計算消費(fèi)稅的特殊環(huán)節(jié)和計算也是容易命題的知識點(diǎn)。