【正文】 應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。　　【例題計(jì)算題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，關(guān)稅完稅價(jià)格150萬(wàn)元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件。（化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30%）　　要求：　　（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅?！　答疑編號(hào)911030504]　　【答案】　　進(jìn)口散裝化妝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：（150+15040%）247。（130%）=300（萬(wàn)元）　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅：30030%=90（萬(wàn)元）　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納增值稅：30017%=51（萬(wàn)元）　?。?）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅?！　答疑編號(hào)911030505]　　【答案】　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額：　　[290+247。（1+17%）]17%51=（萬(wàn)元）　　生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額：　　[290+247。（1+17%）]30%9080%=（萬(wàn)元）　?。ǘ┯梦屑庸な栈氐膽?yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣　　稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同?！　∫酝赓?gòu)或委托加工收回石腦油為原料生產(chǎn)乙烯或其他化工產(chǎn)品，在同一生產(chǎn)過(guò)程中既可以生產(chǎn)出乙烯或者其他化工產(chǎn)品等非應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)又生產(chǎn)裂解汽油等應(yīng)稅消費(fèi)品的，外購(gòu)或委托加工收回石腦油允許抵扣的已納稅款計(jì)算公式如下：　?。?）外購(gòu)石腦油　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)石腦油數(shù)量收率單位稅額30%　?。?）委托加工收回的石腦油　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工成品石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款收率　　五、消費(fèi)稅稅額減征　　對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅。　　【例題單選題】某小轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年6月生產(chǎn)并銷售小轎車300輛，適用消費(fèi)稅稅率9%，經(jīng)審查該企業(yè)生產(chǎn)的小轎車已達(dá)到減征消費(fèi)稅的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。該企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（?。??！　　　　　　　　　答疑編號(hào)911030506]　　【答案】B　　【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300247。（1+17%）9%（130%）＝（萬(wàn)元）　　【提示】應(yīng)納增值稅＝300247。（1+17%）17%＝765（萬(wàn)元）第七節(jié)　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅　　一、基本規(guī)定： 項(xiàng)目政策內(nèi)容　　　　消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。（免）消費(fèi)稅政策　　　　又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)　　只免不退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)　　不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)　　只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅　　應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）退稅率　　（1）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：　　必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；　　（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：　　暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品：　　　　【例題計(jì)算題】外商投資舉辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)，2007年2月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：　?。?）外購(gòu)原材料，支付價(jià)款480萬(wàn)元、取得增值稅專用發(fā)票；支付運(yùn)輸費(fèi)用48萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票；　?。?）向國(guó)外銷售摩托車800輛，折合人民幣400萬(wàn)元；在國(guó)內(nèi)銷售摩托車300輛，取得不含稅銷售額150萬(wàn)元；　?。?）發(fā)生意外事故，（），本月內(nèi)取得保險(xiǎn)公司給予的賠償金額12萬(wàn)元；　?。ㄗⅲ涸鲋刀惗惵?7%、退稅率13%；消費(fèi)稅稅率10%）　　要求：按下列順序回答問(wèn)題：　　（1）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；　　[答疑編號(hào)911030601]　　【答案】計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總和；　　=+487%（）17%247。（17%）7%400（17%13%）　　=+=（萬(wàn)元）　　（2）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的增值稅；　　[答疑編號(hào)911030602]　　【答案】當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=15017%=（萬(wàn)元）　　（3）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)退的增值稅；　　[答疑編號(hào)911030603]　　【答案】當(dāng)月應(yīng)退增值稅：　　當(dāng)月免抵退稅額=40013%=52（萬(wàn)元）；　　當(dāng)月應(yīng)退增值稅=　?。?）計(jì)算該企業(yè)12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。　　[答疑編號(hào)911030604]　　【答案】12月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=15010%=15（萬(wàn)元）　　三、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品：　　　　【例題單選題】（2005年）某外貿(mào)公司2004年3月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款25萬(wàn)元、支付購(gòu)買化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，當(dāng)月將該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬(wàn)元。該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為（?。！　　　　　　　　　答疑編號(hào)911030605]　　【答案】A　　【解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)格計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=2530%=（萬(wàn)元）?！　　咎崾尽繎?yīng)退增值稅=25增值稅退稅率（假定11%）=（萬(wàn)元）第八節(jié)　征收管理　　一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限：　　與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天?！　《?、納稅地點(diǎn)　　有不同于增值稅之處，消費(fèi)稅主要是核算地納稅?！　?，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　?，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款?！　。蛇M(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。　?。ㄊ校╀N售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅?！　。ㄊ校┑?，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?！　。缫蛸|(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。 　　2006年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。屬2006年3月31日前發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤新開(kāi)具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回處理。納稅人開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計(jì)提消費(fèi)稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費(fèi)稅”；納稅人重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票時(shí)，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計(jì)算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用的稅率計(jì)提消費(fèi)稅已記入當(dāng)期“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”（不重要）　　【例題單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（　）?！　　　　　　　　　　答疑編號(hào)911030606]　　【答案】B　　【解析】選項(xiàng)A是報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)C是提貨的當(dāng)天；選項(xiàng)D是發(fā)貨的當(dāng)天?！　　纠}多選題】（2008年）下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)規(guī)定的有（?。??！　。蛇M(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅　　，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)回總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅　　，由委托方向受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅　　，應(yīng)回納稅人核算地或所在地申報(bào)納稅　　[答疑編號(hào)911030607]　　【答案】AD　　本章要點(diǎn)：　　一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)　　二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，尤其是自產(chǎn)自用　　三、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算，特別是雙方的處理　　四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅計(jì)算，重點(diǎn)是組價(jià)和卷煙特殊處理　　五、消費(fèi)稅零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算　　六、消費(fèi)稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)　　七、消費(fèi)稅出口退稅　　 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