稅法第四版教學(xué)資源-第三章消費(fèi)稅法-資料下載頁
2024-12-08 05:24本頁面
【正文】 表并填開納稅繳款書向其所在地代理金庫的銀行繳納稅款。 2．納稅人按期向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)納稅申報(bào)表，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。 3．對會(huì)計(jì)核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其應(yīng)納稅額，分月繳納。 任 選 一 種 第四節(jié) 消費(fèi)稅出口退稅 出口退稅必須具備的條件： ? 必須是屬于消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 ? 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。 ? 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。 ? 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 指此貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)放行且出口，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。如果只是報(bào)關(guān)而未離境，那么不論企業(yè)對此在財(cái)務(wù)上和其他管理上做何處理，不論是以外匯或是人民幣結(jié)算，均不能視作出口貨物予以退（免）消費(fèi)稅 指企業(yè)在貨物出口后的一定期限內(nèi)向當(dāng)?shù)赝鈪R管理部門辦理收匯核銷，證實(shí)該筆出口價(jià)款已經(jīng)收回或按規(guī)定使用 一、出口退稅的適用范圍 適用此政策的包括以下兩類情況： （ 1）有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 （ 2）外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品 1．出口免稅并退稅 依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，且辦理退還消費(fèi)稅 對應(yīng)稅消費(fèi)品在出口環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié) 對應(yīng)稅消費(fèi)品在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還 適用這個(gè)政策的是： （ 1）有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，但不予辦理退還消費(fèi)稅 免征消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅 該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，即出口的應(yīng)稅消費(fèi)品也就不含有消費(fèi)稅了，也無須再辦理退還消費(fèi)稅 2．出口免稅但不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 3．出口不免稅也不退稅 1．關(guān)于出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的一般規(guī)定 退還消費(fèi)稅按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算 與退（免）增值稅的區(qū)別 ? 企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申 報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退 消費(fèi)稅稅率。 2. 關(guān)于不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的規(guī)定 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 =出口貨物的工廠銷售額 消費(fèi)稅稅率 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 =出口數(shù)量 單位稅額 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額 =出口貨物的工廠銷售額 消費(fèi)稅稅率 +出口數(shù)量 單位稅額 貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量 外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅的銷售額 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算 1. 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨 2. 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨 納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。 已辦理退稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。 消費(fèi)稅與增值稅出口退稅政策差異 項(xiàng)目 增值稅 消費(fèi)稅 退稅率 法定退稅率 征稅率即為退稅率 生產(chǎn)企業(yè)自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “又免又退” 政策 “免抵退”計(jì)算 “免而不退”政策 不計(jì)算退稅 外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口 “又免又退”政策 “先征后退”計(jì)算 “又免又退”政策 “先征后退”計(jì)算 從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額 比例稅率 從量計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝報(bào)關(guān)出口數(shù)量 定額稅率 復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物工廠銷售額 比例稅率 ＋報(bào)關(guān)出口數(shù)量 定額稅率
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