第三章消費稅法-資料下載頁
2025-06-16 18:12本頁面
【正文】 業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分別核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。二、出口應稅消費品退（免）稅政策? 出口應稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況：（一）出口免稅并退稅適用這個政策的有：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口應稅消費品。? （二）出口免稅但不退稅適用這個政策的有：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。（三）出口不免稅也不退稅適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)。即一般商貿(mào)企業(yè)。三、出口應稅消費品退稅額的計算? （1）屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依據(jù)外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算，其公式為：應退消費稅稅款? =出口貨物的工廠銷售額稅率（2）屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量計算，其公式為：應退消費稅稅額=出口數(shù)量單位稅額? 例:某外貿(mào)企業(yè)從摩托車廠購進摩托車500輛,直接報關(guān)離境出口,取得增值稅專用發(fā)票注明的單價是每輛5000元,支付從摩托車廠到出境口岸的運費8萬元,裝卸費2萬元,離岸價每輛720美元(匯率1:)。摩托車消費稅稅率為10%。請計算該企業(yè)應退消費稅。? 解：應退消費稅稅款? =出口貨物的工廠銷售額稅率? =5000 500 10%=250000（元）? 四、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理? 出口退關(guān)或國外退貨應申報補交已退的消費稅；納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，可待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為：采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天；采取預收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應稅消費品的當天；采取托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售的應稅消費品，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天；采取其他結(jié)算方式的，為收到銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。? （2）納稅自產(chǎn)自用的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。為移送使用的當天。（3）納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。為納稅人提貨的當天。（4）納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當天。二、納稅期限? 消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。（繳納期限與增值稅規(guī)定相同） 納稅人進口應稅消費品，應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書的次日起15日內(nèi)繳納稅款。第十節(jié) 納稅地點和納稅申報 一、納稅地點 ①納稅人銷售的應稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應當向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ② 委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款。 ③進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 ④納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或銷售所在地繳納稅款。 ⑤納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準，納稅人分支機構(gòu)應納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。（跨省的由國家稅務(wù)總局批準；省內(nèi)的由省級國家稅務(wù)局批準）。 ⑥購買者退回應稅消費品，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)批準，可退還已征消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。11 /
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