消費(fèi)稅法培訓(xùn)教材-資料下載頁(yè)
2025-04-02 00:02本頁(yè)面
【正文】 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款總結(jié)：舉例說明委托加工業(yè)務(wù)涉及的稅種和處理：有甲、乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)是生產(chǎn)煙絲的，乙企業(yè)是生產(chǎn)卷煙的，乙企業(yè)從庫(kù)房領(lǐng)出煙絲成本價(jià)6萬(wàn)，賬面價(jià)值也是6萬(wàn)，委托甲企業(yè)加工，甲企業(yè)收了3萬(wàn)的加工費(fèi)和墊付了1萬(wàn)的輔料。首先這是一個(gè)正確的委托加工業(yè)務(wù)。因?yàn)樵牧鲜怯晌蟹揭移髽I(yè)提供的，受托方甲企業(yè)只收了3萬(wàn)的加工費(fèi)和墊付了1萬(wàn)的輔料。雙方必定要簽訂加工承攬合同，‰繳納印花稅，以3萬(wàn)的加工費(fèi)和1萬(wàn)的輔料作為計(jì)稅依據(jù)。雙方都要交4萬(wàn)‰的印花稅。受托方甲企業(yè)：受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，如果煙絲沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，甲企業(yè)就按（6+3+1）247。（1－30％）30％代收代繳消費(fèi)稅。就加工費(fèi)收入（3＋1）17％計(jì)算繳納增值稅。甲企業(yè)還應(yīng)該代收代繳城建稅和教育費(fèi)附加。委托方乙企業(yè)：乙企業(yè)收回?zé)熃z用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以抵扣稅款，借應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅，貸銀行存款。支付加工費(fèi)和稅費(fèi)，借委托加工物資、應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅，貸銀行存款。如果本期都領(lǐng)用了，本期都能抵扣。如果收回后直接對(duì)外銷售的，將煙絲被代收代繳的消費(fèi)稅和加工費(fèi)都計(jì)入委托加工材料，借委托加工物資，貸銀行存款。乙企業(yè)支付了4萬(wàn)17%的增值稅，4萬(wàn)17%是它的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)然它還要交4萬(wàn)‰的印花稅。第六節(jié) 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算，不分別核算的，從高征收。注意：將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)該從高適用稅率。教材115頁(yè)例題。第七節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率這個(gè)和增值稅、關(guān)稅結(jié)合在一起出題。關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅稅率教材116頁(yè)的例37。二、實(shí)行從量定額辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算（了解）三、實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算（了解）四、進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算（重點(diǎn)掌握）進(jìn)口卷煙比較特殊，原來(lái)的成本比我國(guó)的低，價(jià)格也低，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)有沖擊，因此，在計(jì)稅的辦法上采用了特殊的辦法，不同于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)卷煙的。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)卷煙的價(jià)格不包括定額消費(fèi)稅在內(nèi)，但是在進(jìn)口卷煙的計(jì)稅價(jià)格上是包括定額消費(fèi)稅的。所以，對(duì)于海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的時(shí)候，有兩個(gè)步驟，第一要確定適用稅率，第二計(jì)算應(yīng)納稅額。確定稅率的辦法：每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）247。（1－消費(fèi)稅稅率）。其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200支），消費(fèi)稅稅率固定為30%。每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格≥50元人民幣的，適用比例稅率為45%；＜50元人民幣的，適用比例稅率為30%。重新計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。第八節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅政策（教材117頁(yè)）（一）出口免稅并退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口的，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。不包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)公司，外貿(mào)企業(yè)接受商品流通企業(yè)的委托代理出口，是不能享受出口退稅政策的。如果是有自營(yíng)經(jīng)營(yíng)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，出口應(yīng)稅消費(fèi)品，比如化妝品，在出口環(huán)節(jié)根本沒有征過稅，不用計(jì)算消費(fèi)稅，所以出口環(huán)節(jié)也就不退消費(fèi)稅，只退增值稅。但是卷煙有所不同，對(duì)計(jì)劃內(nèi)的卷煙是免稅不退稅的，對(duì)計(jì)劃外的卷煙是既不免稅也不退稅，也就是在出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷，照章納稅。（二）出口免稅但不退稅（三）出口不免稅也不退稅。二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算教材118頁(yè)，掌握計(jì)算公式。第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限（了解）與增值稅相同。第十節(jié) 納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào)（掌握）一、消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)是納稅人核算地，增值稅是機(jī)構(gòu)所在地。納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（與增值稅不同）教材120頁(yè)，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。（判斷）例題，本月應(yīng)該交消費(fèi)稅20萬(wàn)，上月銷售，本月發(fā)生退貨的有2萬(wàn)，本月應(yīng)交多少？本月應(yīng)該交20萬(wàn)，2萬(wàn)應(yīng)該等待退稅，不能拿應(yīng)納稅額直接對(duì)沖。本章核心問題：（掌握）消費(fèi)稅的征稅范圍，注意14大類和原來(lái)的變化。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，特別是從價(jià)計(jì)征和復(fù)合計(jì)稅。委托加工（難點(diǎn)）自產(chǎn)自用進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算題要結(jié)合增值稅來(lái)把握，進(jìn)口關(guān)稅和消費(fèi)稅融合在一起把握。22 /
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