消費稅法培訓教材(文件)
【正文】 抵扣完的一律停止抵扣。當初外購煙絲117萬元，借物資采購70萬、待攤費用——待轉(zhuǎn)消費稅30萬、應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17萬，貸銀行存款117萬。如果領(lǐng)用了一半，買了70萬，只用了35萬，消費稅在待攤費用的30萬，只能轉(zhuǎn)出15萬到應交稅費——消費稅的借方。菜市口百貨商場是專門經(jīng)營金銀飾品的，首飾廠做成戒指，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)不征收消費稅，對外購的翡翠界面不存在重復征稅。增值稅應該交34萬17萬=17萬，消費稅應該是200萬30%100萬30%，可以抵扣稅款。第四節(jié) 自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算自產(chǎn)自用就是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。二、用于其他方面的規(guī)定納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。組成計稅價格＝(成本＋利潤)247。應納稅額＝組成計稅價格適用稅率第五節(jié) 委托加工應稅消費品應納稅額的計算(重點和難點)教材舉例，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將購來的小客車底盤和零部件提供給某汽車改裝廠，加工組裝成小客車供自己使用，則加工、組裝成的小客車就需要繳納消費稅。委托加工和自制產(chǎn)品征稅的最大區(qū)別：委托加工就加工費征增值稅，代收代繳消費稅；如果按自制產(chǎn)品就要按自制產(chǎn)品的全額計算增值稅和消費稅。等收回這10萬時，借銀行存款10萬，貸應收賬款6萬、加工收入4萬。未履行代收代繳義務的，視情況補稅和罰款。委托加工收回的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費稅。例題：某增值稅一般納稅人從外省市收購農(nóng)產(chǎn)品一批，在當?shù)刂苯蛹庸ぃ數(shù)氐氖芡蟹饺绾未沾U消費稅？如果這批農(nóng)產(chǎn)品是10萬，加工費是3萬，輔料是1萬， 消費稅稅率是30%。四、委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除委托加工收回的應稅消費品這11類貨物與外購11類貨物是一個道理，都是為了避免對這11類貨物重復征稅。首先這是一個正確的委托加工業(yè)務。受托方甲企業(yè)：受托方于委托方提貨時代收代繳消費稅，如果煙絲沒有同類產(chǎn)品的銷售價格，甲企業(yè)就按（6+3+1）247。委托方乙企業(yè)：乙企業(yè)收回煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)的，可以抵扣稅款，借應交稅費－應交消費稅，貸銀行存款。乙企業(yè)支付了4萬17%的增值稅，4萬17%是它的進項稅額，當然它還要交4萬‰的印花稅。第七節(jié) 進口應稅消費品應納稅額的計算一、實行從價定率辦法的應稅消費品的應納稅額的計算組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。國內(nèi)生產(chǎn)卷煙的價格不包括定額消費稅在內(nèi)，但是在進口卷煙的計稅價格上是包括定額消費稅的。其中消費稅定額稅率為每標準條（200支），消費稅稅率固定為30%。不包括非生產(chǎn)性的商貿(mào)公司，外貿(mào)企業(yè)接受商品流通企業(yè)的委托代理出口，是不能享受出口退稅政策的。二、出口應稅消費品退稅額的計算教材118頁，掌握計算公式。（與增值稅不同）教材120頁，納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款。委托加工（難點）自產(chǎn)自用進口應稅消費品計算題要結(jié)合增值稅來把握，進口關(guān)稅和消費稅融合在一起把握。本章核心問題：（掌握）消費稅的征稅范圍，注意14大類和原來的變化。第十節(jié) 納稅地點與納稅申報（掌握）一、消費稅的納稅地點消費稅的納稅地點是納稅人核算地，增值稅是機構(gòu)所在地。但是卷煙有所不同，對計劃內(nèi)的卷煙是免稅不退稅的，對計劃外的卷煙是既不免稅也不退稅，也就是在出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷，照章納稅。重新計算組成計稅價格。確定稅率的辦法：每標準條進口卷煙（200支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅定額稅）247。關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率教材116頁的例37。注意：將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應該從高適用稅率。如果本期都領(lǐng)用了，本期都能抵扣。就加工費收入（3＋1）17％計算繳納增值稅。雙方必定要簽訂加工承攬合同，‰繳納印花稅，以3萬的加工費和1萬的輔料作為計稅依據(jù)。所以，它也采用了外購11類貨物的做法，剔除重復征稅的因素。應交消費稅=[10（1－13％）＋3+1]247。(1－消費稅稅率)應納稅額=組成計稅價格適用稅率 （一）材料成本材料成本是指合同上所確認的材料成本，不含增值稅。受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，委托方被查出補稅的，仍然按委托加工業(yè)務補稅?！镒⒁猓何屑庸I(yè)務選擇性題目考的多，計算題要注意委托加工業(yè)務受托方怎么交稅，委托方怎么交稅。例如，某外貿(mào)公司委托卷煙廠定制卷煙一批出口，原材料由卷煙廠提供的，最后生產(chǎn)出的卷煙不含稅價格是10萬，卷煙廠就是自制業(yè)務，原材料由其提供，但是分來兩張發(fā)票，開一張代購材料的發(fā)票，開一張所謂的加工收入發(fā)票，將來按加工收入交增值稅，消費稅實際上都不用
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