【導讀】納稅額計算、各環(huán)節(jié)特殊規(guī)定。新增對具體項目征免消費稅規(guī)定；成品油消費稅具體政策細化；關于計稅價格核定權限。消費稅是從價征收、從量征收和從。根據(jù)消費稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。『答案解析』消費稅稅率，有兩種形式：一種是比例稅率；一種是定額稅率。門、非生產機構，提供勞務以及用于饋贈、贊助等。定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。以下的商用客車，不屬于中輕型商務客車征稅范圍，不征收消費稅。類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計征消費稅。算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價格為200元。

　　

【正文】 基本規(guī)定 營業(yè)稅征稅范圍：是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產。 （一） “ 境內 ” 的含義 （ 1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務的單位或者個人在境內； （ 2）所轉讓的無形資產（不 含土地使用權）的 接受單位 或者個人在境內； （ 3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內； （ 4）所銷售或者出租的不動產在境內。 （二）應稅行為的含義： ： 單位和個人發(fā)生下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為 ：（ 1）單位或個人將不動產或者土地使用權無償贈送給個人；（ 2）單位或個人自己新建建筑物所發(fā)生的自建建筑物銷售行為；（ 3）財政部、稅務總局規(guī)定的其他情形。 ： （ 1）單位和個人提供的垃圾處置勞務目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅 。 （ 2）對房地產主營部門或其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的 住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅 。 （ 3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。 （三）與增值稅征稅范圍的劃分 比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應稅勞務： 行為 判定 稅務處理 混合銷售 強調同一項銷售行為中存在兩類經營項 目的混合，二者有從屬關系 依納稅人經營主業(yè)，只征一種稅 兼營非應稅勞務 強調同一納稅人的經營活動中存在兩類 經營項目，二者無直接從屬關系 依納稅人核算水平 算：征兩稅 ：由稅務機關核定 特殊情況 （ 1）建筑業(yè)自設工廠 （ 2）生產企業(yè)銷售并安裝自產貨物 —— 【例題 單選題】按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的是（ ）。 、餐廳從事服務業(yè)務并附設商場銷售貨物 、安裝、裝修業(yè)務 ，并銷售電話 [答疑編號 3604040101] 『正確答案』 B 『答案解析』選項 A屬于營業(yè)稅混合銷售行為；選項 C屬于增值稅兼營行為；選項 D屬于營業(yè)稅混合銷售行為。 【考題 多選題】（ 2020年）下列業(yè)務中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（ ）。 將境內承租的場地轉租給他人收取現(xiàn)金 ，著作權屬于受托方的 [答疑編號 3604040102] 『正確答案』 CD 『答案解析』選項 A，不征收營業(yè)稅；選項 B，不動產在境外 ，不屬于我國營業(yè)稅征稅范圍；選項 E，納稅人受托開發(fā)軟件產品，著作權屬于受托方的，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 二、納稅人與扣繳義務人的基本規(guī)定（熟悉） （一）營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。 【特殊】 、雇工在為本單位或雇主提供勞務時，不是營業(yè)稅納稅人。 ，不是營業(yè)稅的納稅人。 【考題 多選題】（ 2020年）某稅務師事務所下設非獨立核算的法律咨詢服務部和稅務咨詢部。2020年甲外貿企業(yè)與該 事務所達成協(xié)議，由該事務所為其提供法律咨詢和涉稅服務，法律咨詢費 24萬元，涉稅服務費 18萬元。甲外貿企業(yè)將 42萬元一并支付給法律咨詢服務部。對上述業(yè)務的稅務處理，下列說法正確的有（ ）。 42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 18萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 42萬元為計稅營業(yè)額繳納營業(yè)稅 [答疑編號 3604040103] 『正確答案』 AB 『答案解析』稅務咨詢和法律咨詢屬于 “ 服務業(yè) —— 其他服務業(yè) ” 征稅范圍，稅務師事務所取得的全部收入 42萬元應該繳納服務業(yè)營業(yè)稅。單位內設的依法不需要辦理稅務登記的機構不屬于營業(yè)稅的納稅人。 （二）扣繳義務人： 非居民企業(yè)在中國境內發(fā)生營業(yè)稅應稅行為，在中國境內 設立經營機構的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內未設立經營機構的，以 代理人 為扣繳義務人；沒有代理人的，以 發(fā)包方 、勞務 受讓方 或購買方 為扣繳義務人。 三、稅目、稅率的基本規(guī)定 稅目 稅率 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 3% 金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產 5% 娛樂業(yè) 5— 20% 【提示】： 5%～ 20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內決定。 率的應稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。 四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定 （一）全額計稅 營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，它是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用（如手續(xù)費、服務費、基金等）。 （二）差額計稅：列舉項目 （三） 核定計稅依據(jù) 對納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低且無正當理由，或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，主管稅務機關有權依據(jù)以下原則確定營業(yè)額： 時期發(fā)生的同類應稅勞務的平均價格核定。 。 ： 計稅價格 =營業(yè)成本或工程成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1營業(yè)稅稅率） 上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局確定。 （四）其他規(guī)定 、轉讓無形資產和銷售不動產發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。 、轉讓無形資產和銷售不動 產時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。 、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。 （五） 稅額扣減 營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可從當期應納營業(yè)稅稅額中抵免負擔的增值稅。 ：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機。 ： ① 憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應納增值稅或營業(yè)稅稅額； ② 按照購進稅控收款機取得的普通發(fā) 票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免的稅額 =價款 247。 （ 1＋ 17%） 17% 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定 （一）納稅義務發(fā)生時間基本規(guī)定： 納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當天。 【特殊】納稅人應當向應稅勞務發(fā)生地、土地或者不動產所在地的主管稅務機關申報納稅；而自應當申報納稅之月起超過 6個月 沒有申報納稅的，由其 機構所在地或者居住地 的主管稅務機關補征稅款。 （二）納稅地點基本規(guī)定 —— 納稅人的機構所在地或者居住地。 【提示】 納稅人提 供的 建筑業(yè)勞務 以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅 勞務發(fā)生地 的主管稅務機關申報納稅。 （三）納稅期限 營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關依納稅人應納稅款大小分別核定為 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度， 不能按期納稅的，可按次納稅。 以 1個月或者 1個季度為一期的納稅人，于期滿后 15日內申報納稅。 【提示】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為 1個季度。 六、營業(yè)稅的起征點 個人 。 業(yè)稅的起征點為： 按期納稅的，為月營業(yè)額 500020200元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額 300500元。 納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅款。 第三節(jié) 交通運輸業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目（ 7個子目）與稅率 —— 3% 交通運輸包括以下幾項： 鐵路運輸不包括城市地鐵運輸；也不包括鐵道部門所屬的工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、教育業(yè)、科研、衛(wèi)生等業(yè)務的活動。 公路運輸不包括城市內公共交通。 管道運輸業(yè) 不 包括管道的維護 。 對遠洋運輸企業(yè)從事程租（指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務）、期租（指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶租給他人使用，承租期內船舶由承租人支配，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負責的業(yè)務）業(yè)務取得的收入，按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 如果屬于遠洋運輸中的光租業(yè)務（指租賃船，不配備人員）的，應按照服務業(yè)征收營業(yè)稅。 航空運輸業(yè)務從事濕租業(yè)務（指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛 機承租給他人使用一定期限，承租期限內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方負擔）取得的收入，按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 （ 1）包括：航空機場、旅客服務、 搬家業(yè)務 等； （ 2）不包括：公路管理和養(yǎng)護活動、航道的養(yǎng)護和疏浚活動，此項活動應歸為建筑業(yè)。 其他：自開票的物流勞務 —— 按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸發(fā)票；提供其他勞務取得的收入按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票。 凡未按規(guī)定分別核算其應納稅收入的，一律按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅。 二、納稅人（了解） 三、計稅依據(jù) ：全額計稅 —— 即交通運輸業(yè)的營業(yè)額，是指從事交通運輸?shù)募{稅人提供交通勞務所取得的全部運營收入，包括全部價款和價外費用。 —— 注意兩個問題： （ 1）國航與貨航開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務的，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。 （ 2）聯(lián)運業(yè)務：納稅人將承攬的運 輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的 余額為營業(yè)額。 （ 3）自 2020年 9月 26日起，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務，承運人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。 ： 代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應稅收入， 不得減 除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用。 【例題 單選題】某遠洋運輸企業(yè) 2020年 9月取得營運收入 380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務，全程運費收入 80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費 30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金 20萬元。該企業(yè) 2020年 9月應納營業(yè)稅（ ）萬元。 [答疑編號 3604040201] 『正確答案』 A 『答案解析』應納營業(yè)稅＝（ 380－ 30＋ 20） 3% ＝ （萬元） 【例題 單選題】依據(jù)營業(yè)稅的有關規(guī)定，下列說法中正確的是（ ）。 ，應以代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票上 注明的營業(yè)額減去支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用后的余額為營業(yè)額 ，應以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額 [答疑編號 3604040202] 『正確答案』 D 『答案解析』公路管理和養(yǎng)護業(yè)務應按 “ 建筑業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；自開票的物流勞務單位開展物流業(yè)務應按其收入性質分別核算，提供運輸勞務取得的運輸收入按 “ 交通運輸業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其它勞務取得的收入按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅并開具服務業(yè)發(fā)票；凡未按規(guī)定分別核算其應稅收入的，一律按 “ 服務業(yè) ” 稅目征收營業(yè)稅；代開發(fā)票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開票上注明的運費和其他價外費用 ,不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的運費；自開貨物運輸發(fā)票納稅人的聯(lián)運業(yè)務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額 為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 四、申報與繳納 —— 納稅人從事運輸業(yè)務，在其機構所在地申報納稅 五、稅收優(yōu)惠（了解） 我國境內單位和個人提供的國際運輸勞務免征營業(yè)稅。今年教材新增對國際運輸勞務的解釋說明。 第四節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握） 一、稅目（ 5個子目）與稅率 —— 3% 本稅目的征稅范圍是：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務。 【特別注意】 ，暫免征收營業(yè)稅。 （ 1） 自建 自用的房屋不納營業(yè)稅； （ 2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產繳納營業(yè)稅； （ 3） 納稅人將自建房屋對外贈送，視同銷售。 【例題 計算題】甲公司自建 6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售 3棟，取得 銷售收入共計 720萬元，將 2棟作為本單位的單身職工宿舍，將 1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為 200萬元 /棟，成本利