【正文】 時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)B：退休人員再任職取得的收入，按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；選項(xiàng)C：個(gè)人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得，應(yīng)按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；選項(xiàng)E：出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 20.【答案】BE【解析】轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房取得的所得，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（6800960/12稅費(fèi)800修繕費(fèi)800準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目4500）10%=62（元）；李某全年共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（6800960/128004500）10%10+（6800960/128008004500）10%+（6800960/122008004500）10%=1420+62+122=1604（元）。 21.【答案】ABCD【解析】個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，都適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。個(gè)人取得的工資、薪金所得，自2011年9月1日起，實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率。 22. 【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C屬于限額扣除的項(xiàng)目，只有ABDE屬于全額扣除的項(xiàng)目。 23. 【答案】ACE【解析】選項(xiàng)B：個(gè)人所得稅中個(gè)體工商戶發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。選項(xiàng)D：個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。 24.【答案】CE【解析】選項(xiàng)A：借款利息支出，未超過中國人民銀行規(guī)定的同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除，超過規(guī)定的部分，不能扣除；選項(xiàng)B：個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰；選項(xiàng)C：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的修理費(fèi)，允許據(jù)實(shí)扣除；選項(xiàng)D：對(duì)個(gè)體工商戶業(yè)主的工資費(fèi)用，不能據(jù)實(shí)扣除；選項(xiàng)E：研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予扣除。 25.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B：員工因特殊情況在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的凈收入，作為工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。選項(xiàng)D：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。選項(xiàng)E：員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。 26.【答案】AC【解析】選項(xiàng)B：如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)；選項(xiàng)D：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳；選項(xiàng)E：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)，如果是按季度、半年或年度繳納的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。 27.【答案】AC【解析】對(duì)于殘疾人員的下列具體所得項(xiàng)目可以申請(qǐng)減征個(gè)人所得稅：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得。 28.【答案】BCE【解析】選項(xiàng)A：年所得12萬元以上的納稅人必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款；選項(xiàng)D：對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)。 29.【答案】DE【解析】利息、股息、紅利所得和偶然所得，因不涉及必要費(fèi)用的支付，所以在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除任何費(fèi)用。 30.【答案】ABCE【解析】選項(xiàng)D：因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的，屬于經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，不屬于免稅項(xiàng)目。 31. 【答案】BCDE【解析】選項(xiàng)A：律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 32.【答案】ABDE【解析】選項(xiàng)C：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。 33. 【答案】ACDE【解析】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。三、計(jì)算題 1. （1） 【答案】D【解析】會(huì)計(jì)利潤總額=800048001501800800200136+18=132（萬元）。 （2） 【答案】D【解析】在中國應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=18247。（110%）（25%10%）=3（萬元）。注意：企業(yè)取得境外的投資收益補(bǔ)稅時(shí)，不能按照企業(yè)實(shí)際的優(yōu)惠稅率，只能按照法定稅率25%計(jì)算補(bǔ)稅金額。 （3） 【答案】C【解析】（1）該企業(yè)的營業(yè)（銷售）收入=8000（萬元），企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)=800015%=1200（萬元）＜企業(yè)實(shí)際發(fā)生的1500萬元，企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15001200=300（萬元），選項(xiàng)A不正確。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=9060%=54（萬元），銷售收入的5‰=80005‰=40（萬元），所以稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，需要納稅調(diào)增=9040=50（萬元），選項(xiàng)B不正確。（3）本企業(yè)全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=4002%=8（萬元）＞實(shí)際發(fā)生額6萬元，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額；職工福利費(fèi)的扣除限額=40014%=56（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額60萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元；職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=400%=10（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額15萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬元，選項(xiàng)C正確。（4）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 （4） 【答案】B【解析】捐贈(zèng)扣除限額=會(huì)計(jì)利潤12%=13212%=（萬元），違反工商管理規(guī)定被工商局罰款不得在稅前扣除，所以營業(yè)外支出需要納稅調(diào)增金額=+6=（萬元）。 需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2011年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[132+300（廣告費(fèi)）+50（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）60（新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)）+10（利息）+9（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）+（營業(yè)外支出）18（投資收益）]15%+18247。（110%）（25%10%）=（萬元）。 2. （1） 【答案】C【解析】該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=1017%=（萬元），該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加=（5%+3%）=（萬元）；該企業(yè)的利潤總額=（2500+10）（1600+6）（15+）40028020+117=（萬元）。 （2） 【答案】B【解析】①選項(xiàng)A：將自產(chǎn)的貨物用于職工福利，增值稅和企業(yè)所得稅都視同銷售，該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅=1017%=（萬元）；②廣告費(fèi)扣除限額=251015%=（萬元）；廣告費(fèi)超支==（萬元），；業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=2560%=15（萬元），銷售收入的5‰=25105‰=（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額==（萬元）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整金額合計(jì)=+=（萬元）。③支付給供貨方的違約金可以稅前扣除。 （3） 【答案】C【解析】該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=+（廣告費(fèi)）+（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+（159）（關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出）+2（違章罰款）+1（滯納金）11（投資收益）（殘疾人員工資）=（萬元）。 （4） 【答案】C【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=25%23410%=（萬元）。 3. （1） 【答案】B【解析】該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=8740017%+468247。（1+17%）17%[5950+17%247。（17%）7%]=（萬元） 該企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[87400+468247。（1+17%）]10%=8780（萬元） 該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=（+8780）（7%+3%）=（萬元） 營業(yè)稅金及附加賬戶列示的金額=8780+=（萬元）。 （2） 【答案】D【解析】營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)列示的金額=300++60017%+247。（17%）7%=1022（萬元） 利潤總額=87400+468/+=（萬元）。 （3） 【答案】C【解析】選項(xiàng)A：小型股份企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=[200247。（2300+200）]（570032002000）=40（萬元）。選項(xiàng)C：可以由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。 （4） 【答案】C【解析】①業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%=90060%=540（萬元）；銷售收入的5‰=（87400+468/）5‰=439（萬元）；應(yīng)納稅調(diào)增=900439=461（萬元）； ②新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除=80050%=400（萬元）； ③支付給其他企業(yè)管理費(fèi)，所得稅前不能扣除，需要納稅調(diào)增300萬元； ④傭金支出：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，如果是其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。傭金支出扣除限額=15005%=75（萬元），需要納稅調(diào)增=10075=25（萬元）； ⑤直接捐贈(zèng)支出，不能稅前扣除，需要納稅調(diào)增300萬元。 該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（+461400+300+25+300）25%=（萬元）。 4. （1） 【答案】A【解析】36000247。12=3000（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)105；王某取得年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3600010%105=3495（元）。 （2） 【答案】B【解析】2011年王某取得的工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[（45002000）15%125]8+[（45003500）3%]4=2000+120=2120（元）。 （3） 【答案】D【解析】員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的。按公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額= （股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額247。規(guī)定月份數(shù)適用稅率－速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)。規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[10000（115）247。1220%555] 12=5340（元）。 （4） 【答案】C【解析】稿酬不論是預(yù)付還是分筆支付，均應(yīng)合并為一次征稅。出版小說取得稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（20000+20000）（120%）20%（130%）=4480（元）；個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)將其因連載而取得的所得合并為一次。 連載小說取得的稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100420（120%）20%（130%）=4704（元） 小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。 拍賣所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=100000（120%）20%=16000（元） 合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人的所得稅=4480+4704+16000=25184（元）。 5. （1） 【答案】D【解析】①嚴(yán)某每月取得稅后工資為4600元，1～8月份每月工資應(yīng)納稅所得額=（46002000125）247。（115%）=（元），1～8月份工資收入共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（15%125）8個(gè)月=（元）；9～12月份每月工資應(yīng)納稅所得額=（46003500）247。（13%）=（元），9～12月份工資收入共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（3%）4個(gè)月=（元）。 ②嚴(yán)某取得稅后年終獎(jiǎng)12000元，12000247。12=1000（元），適用稅率3%、速算扣除數(shù)0。 含稅年終獎(jiǎng)=12000247。（13%）=（元），247。12=（元），適用稅率3%、速算扣除數(shù)0。 年終獎(jiǎng)所得應(yīng)納稅額=3%=（元）。 ③2011年嚴(yán)某取得工資和年終獎(jiǎng)共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=++=（元）。 （2） 【知識(shí)點(diǎn)】174【答案】C【解析】個(gè)人通過非營利性社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對(duì)公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從應(yīng)納稅所得額中扣除，超過部分不得扣除。向受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)支出扣除的限額=50000（120%）30%=12000（元）。嚴(yán)某提供財(cái)務(wù)咨詢的報(bào)酬應(yīng)納稅所得額=50000（120%）600012000=22000（元），適用稅率30%、速算扣除數(shù)2000元，嚴(yán)某提供財(cái)務(wù)咨詢的報(bào)酬應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=2200030%2000=46