【導(dǎo)讀】本章為考試次重點(diǎn)章節(jié)，平均分值在10-15分左右，占比低于10%。位和個人所征收的一種稅。，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的行為。事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，合作建房，暫免；，征稅。房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為不征收土地增值稅。自建商品房安置回遷戶，安置用房視同銷售處理，屬于征收土地增值稅的范圍。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。以行政劃撥方式取得的地價款為按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金；著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觯仓脛舆w用房支出等。⑤公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。①利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除。估價格之中，故計征土地增值稅時，不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除。

　　

【正文】 題 6】某公司作為受托方簽訂技術(shù)開發(fā)合同一份，合同約定：技術(shù)開發(fā)金額共計 1 000萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用與報酬金額之比為 3： 1。 [答疑編號 3605040206] 『答案解析』應(yīng)繳納的印花稅 =1000247。4‰10000=750 （元） 。 ，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。凡 “ 資金賬簿 ”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。 ： 有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（ 1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；（ 2）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。 對于這類合同，可在簽訂時先按定額 5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補(bǔ)貼印花。 【典型例題 7】某交通運(yùn)輸企業(yè)與某公司簽訂租賃合同，合同載明將本企業(yè)閑置的總價值 300萬元的 10輛貨車出租，每輛車月租金 4000元，租期未定。 [答疑編號 3605040207] 『答案解析』應(yīng)繳納的印花稅為 5元。 （二）從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定：以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。 【典型例題 8】（ 2020年單選題） 關(guān)于印花稅的計稅依據(jù)，下列表述正確的是（ ）。 ，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后為計稅依據(jù) ，以購銷合計金額為計稅依據(jù) ，以加工費(fèi)和 主要材料金額合計為計稅依據(jù) [答疑編號 3605040208] 『正確答案』 C 『答案解析』選項 A，貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)；選項 B，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花；選項 D, 由委托方提供主要材料的加工合同 ,其主要材料不作為計稅依據(jù)。 【典型例題 9】（ 2020年多選題） 關(guān)于印花稅的計稅依據(jù)，說法正確的有（ ）。 ，以購銷合計金額為計稅依據(jù) ，以購銷合同列明的金額為計稅依據(jù) ，以加工費(fèi)和主要材料合計金額為計稅依據(jù) ，以承包總額扣除轉(zhuǎn)包金額后余額為計稅依據(jù) [答疑編號 3605040209] 『正確答案』 BC 『答案解析』選項 A, 貨物運(yùn)輸合同的計稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等；選項 D, 對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計數(shù)，依照加工承攬合同計稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計稅貼花；選項 E，建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建設(shè)項目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。 二、稅率： （一）比例稅率；（二）定額稅率。 三、減免稅優(yōu)惠 下列憑證免納印花稅： 證的副本或抄本。但副本或抄本作為正本使用的，另貼印花。 、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。 、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。 、貼息貸款合同。 。 ，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花。 、搶險救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。 ，從 1999年 1月 1日起獨(dú)立運(yùn)營新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營前已貼花的資金免征印花稅， 1999年 1月 1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。 （含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)收證券（股票）交易印花稅。 合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體，其余條款 未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。 。 。 。 （見教材）。與保護(hù)基金有限責(zé)任公司簽訂的這些合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，只是對保護(hù)基金有限責(zé)任公司免征印花稅，而對其他的當(dāng)事人應(yīng)該照章征收印花稅。 、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng) 營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅，以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。 。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。 對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征契稅、印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征。（新增） 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算與申報繳納 一、計算方法： 計算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng) 當(dāng)注意的問題 ，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。 ，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應(yīng)納稅額。 ，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。 ，如分別載有金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 ，修改后 所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。 1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在 1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿 5分的不計，滿 5分的按 1角計算貼花。對財產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過 1角但不足 1元的，按 1元貼花。 【典型例題 1】（ 2020年單選題） 甲公司 2020年 8月開業(yè)，實收資本 6000萬元。 2020年增加資本公積 200萬元， 3月份與乙公司簽訂受托加工合同，約定由甲公司提供原材料 l00萬元，并向乙公司收取加工費(fèi) 20萬元； 5月份與丙公司簽訂技術(shù)開發(fā)合同記載金額 l00萬元。 2020年甲公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。 [答疑編號 3605040240] 『正確答案』 C 『答案解析』應(yīng)繳納印花稅 =（ 200%+100%+20%+1000 .03%） 10000=1700 （元） 二、繳納方法 （一）一般納稅方法： 印花稅通常由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。 注意： 。 ，一次貼花數(shù)額較大、難以承擔(dān)的，經(jīng)核準(zhǔn)可在 3年內(nèi)分次貼足。 （二）簡化納稅方法： 。一份憑證應(yīng)納稅額超過 500元。 。同一類憑證需要頻繁貼花的。期限最長不超過一個月。 。 （三）納稅貼花的其他具體規(guī)定： ，不得延至憑證生效日期貼花。 ，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或畫銷，嚴(yán)禁揭下重用。 ，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。 ，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查。 ，不得申請退稅或者抵扣。 ，應(yīng)及時攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī) 關(guān)鑒別。 ，應(yīng)檢附該憑證報請上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦理；其他憑證均應(yīng)在履行納稅義務(wù)完畢后保存 10年。 三、印花稅票 印花稅票是繳納印花稅的完稅憑證，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)監(jiān)制。其票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元 9種。 印花稅票可以委托單位或個人代售，并由稅務(wù)機(jī)關(guān)付給 5%的手續(xù)費(fèi)，支付來源從實征印花稅款中提取。 四 、違章處理 畫銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上五倍以下的罰款。 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以 2020元以上 1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 1萬元以上 5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯 罪的，依法追究刑事責(zé)任。 ，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款 50%以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，同時撤銷其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究其刑事責(zé)任。 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以 2020元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以 2020元以上 1萬元以下的罰款： （ 1）凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記、編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附 冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤? （ 2）納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。憑證的保存期限，凡國家已有明確規(guī)定的，按規(guī)定辦；沒有明確規(guī)定的其余憑證均應(yīng)在履行完畢后保存一年。 五、納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn) （一）納稅環(huán)節(jié) 印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時、賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。 （二）納稅地點(diǎn)：印花稅一般實行就地納稅。 六、核定征收印花稅 ，或未如實登記 和完整保存應(yīng)稅憑證的； ； ，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的；或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。 【典型例題 2】（ 2020年多選題） 下列關(guān)于印花稅貼花的說法，正確的有（ ）。 ，于憑證生效之日起貼花 ，不得申請退稅或者抵扣 ，由 納稅人注銷或畫銷 ，凡修改后所載金額增加的部分，應(yīng)就增加的部分補(bǔ)貼印花 ，只有將印花稅票貼在應(yīng)稅憑證上才算完成納稅義務(wù) [答疑編號 3605040211] 『正確答案』 BCD 『答案解 析』選項 A, 印花稅應(yīng)當(dāng)在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時貼花，而不是于憑證生效之日起貼花；選項 E, 就納稅人來說，購買了印花稅票，不等于履行了納稅義務(wù)。因此，納稅人將印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證后，應(yīng)即行注銷。 【本章總結(jié)】 （與減免稅結(jié)合） 、繳納、管理